審計任期與強制輪換——以審計質(zhì)量為核心的研究.pdf

1、隨著本世紀初美國一系列財務(wù)舞弊丑聞的相繼爆發(fā)，過長的審計任期對審計獨立性或?qū)徲嬞|(zhì)量的不利影響再次引起了人們的普遍關(guān)注，審計師輪換也同時成為討論的熱題。然而，盡管這一討論異常激烈，但無論是在國外，還是在國內(nèi)，鮮有學者從審計質(zhì)量的角度對審計任期與強制輪換進行過系統(tǒng)研究，從而大大降低了這場爭辯的說服力。正是在這一研究背景下，本文首次從審計質(zhì)量的角度對審計任期與強制輪換問題進行了系統(tǒng)的理論分析，并以我國特有的簽字注冊會計師披露信息以及簽字注冊會

2、計師強制輪換制度為背景，從簽字注冊會計師任期這一層面對審計任期、強制輪換與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進行了一系列實證檢驗。 具體來說，本文首先以美國為代表，從歷史演變的角度回顧了審計師輪換這一概念的出現(xiàn)、發(fā)展以及現(xiàn)狀，并從審計質(zhì)量的角度對審計任期與強制輪換問題進行了詳細而深入的理論分析，進而對強制輪換政策的實施進行了成本收益比較；隨后，本文以2003年強制輪換政策的實施為分界點，詳細描述了我國證券審計市場中審計任期與強制輪換的基本概貌；

3、在此基礎(chǔ)上，從簽字注冊會計師任期的角度出發(fā)，分別以審計師是否對在財務(wù)方面存在可能導致對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況的上市公司，出具持續(xù)經(jīng)營審計意見、審計師是否出具非無保留意見、以及審計任期對會計盈余價值相關(guān)性的影響來衡量審計獨立性、實際的審計質(zhì)量和投資者所感知到的審計質(zhì)量，具體考察了強制輪換政策實施前審計任期與審計獨立性、審計質(zhì)量之間的關(guān)系，從而為強制輪換政策制定的合理性提供經(jīng)驗支持；類似地，本文也分別以審計師是否出具非無保留意

4、見和強制輪換對會計盈余價值相關(guān)性的影響，來衡量實際的審計質(zhì)量和投資者所感知到的審計質(zhì)量，對已實施強制輪換政策的實際效果進行了分析，以判斷強制輪換政策實施的可行性。 總體上，本文的研究發(fā)現(xiàn)，一方面在理論上，無論是審計任期，還是強制輪換，其對審計質(zhì)量的影響是不確定的；另一方面在我國，強制輪換政策實施前較長的審計任期損害了審計獨立性，進而在形式上或?qū)嵸|(zhì)上降低了審計質(zhì)量，這為已制定的簽字注冊會計師強制輪換政策的合理性提供了經(jīng)驗支持。但本

5、文對強制輪換政策實施效果的檢驗結(jié)果卻表明，這一制度無論在形式上還是在實質(zhì)上并沒有提高審計質(zhì)量，從而不支持該政策實施的可行性。針對這些結(jié)論，本文提出了相關(guān)政策建議，包括修訂已制定的簽字注冊會計師強制輪換政策，以在最大程度上有效地發(fā)揮該政策應(yīng)有的實施效果；同時在這一政策作用確實有限的情況下，還可以考慮采取其他新的監(jiān)管措施，例如引入事務(wù)所強制輪換或?qū)θ纹谶^短的公司實行強制留任制度。無疑，這些研究將促使學術(shù)界和實務(wù)界更理性地從審計質(zhì)量的角度思考