基于職業(yè)倫理和商務倫理的二維會計倫理理論體系.pdf

1、當前會計信息質(zhì)量狀況催生了對以往會計理論研究重實證輕規(guī)范、重正式約束輕非正式約束傾向的反思,會計倫理視角由此成為學界研究的一個適當切入點。
　　 本文擯棄“將既成的倫理學套用到會計上”的會計倫理研究模式,嘗試“運用倫理理論與方法研究會計倫理”,尋求具有倫理理論指導的、系統(tǒng)的研究框架。本文主要有兩個突破方向:一是重視對倫理理論與方法及其在會計倫理研究中的運用的研究,致力于倫理與會計的內(nèi)在關聯(lián),力求邏輯嚴謹?shù)耐茖н^程和具有邏輯必然性

2、的研究結論,避免“硬性規(guī)定”之缺陷；二是深入到會計領域具體、獨特的倫理問題,避免拘泥于會計和倫理的基礎理論領域的表面對接。會計道德實踐中,會計倫理問題集中體現(xiàn)為會計信息失真,本文始終以會計信息失真為宏觀的、基本的問題導向。
　　 本文認為,會計倫理并非是“一般倫理學”在會計領域的具體應用,而是一種會計和倫理內(nèi)在融合的全新理論體系、一種全新的倫理范式。研究的基本思路是:會計倫理是會計行為者的倫理；會計行為者包括職業(yè)個人和企業(yè),會計

3、行為也包括職業(yè)個人行為和企業(yè)行為兩個維度,從而會計倫理也包括會計職業(yè)倫理和會計商務倫理兩個維度；會計倫理是一種包含會計職業(yè)倫理和會計商務倫理及這兩者的沖突和融合的二維理論體系；會計信息失真是會計職業(yè)個人行為和企業(yè)行為均違背了倫理道德的共同結果,會計職業(yè)倫理和會計商務倫理是抵御會計信息失真的兩道直接防線,只有當這兩道防線均有效地構筑,并和諧共存、互相支持,會計信息失真才能得到遏制.
　　 論文的基本內(nèi)容框架是先分維度對會計職業(yè)倫理

4、和會計商務倫理進行獨立研究,然后再綜合研究會計職業(yè)倫理和會計商務倫理的融合和沖突。主要的研究內(nèi)容包括以下幾個方面:
　　 (1)系統(tǒng)梳理元倫理、倫理方法和倫理理論流派這三種會計倫理研究的倫理理論工具,探索它們在會計倫理研究中如何合理運用。在此基礎上,論證基于職業(yè)倫理和商務倫理的二維會計倫理理論體系研究的邏輯根據(jù)、基本研究框架及相應研究內(nèi)容。
　　 (2)從倫理方法視角差別的角度界定職業(yè)倫理和經(jīng)濟倫理的內(nèi)涵區(qū)別,認為兩者的

5、內(nèi)涵區(qū)別不在于適用領域,而在于內(nèi)在的邏輯特質(zhì),即對職業(yè)多重內(nèi)涵的價值優(yōu)先性的認肯不同。這種全新的闡釋莫定了基本的分析框架,在此基礎上得出了會計職業(yè)倫理的獨特內(nèi)涵,并分析了其表達長處、局限性及現(xiàn)實功用。然后,我們運用元倫理的推導邏輯得出會計職業(yè)倫理的最高倫理規(guī)則(如實反映)和理想道德原則(客觀)。
　　 (3)以經(jīng)濟倫理的內(nèi)涵特質(zhì)和企業(yè)道德地位的特殊性為邏輯源頭來厘清商務倫理的內(nèi)涵,以商務倫理的內(nèi)涵為基礎推導出會計商務倫理的概念,

6、并具體闡釋會計商務倫理與會計職業(yè)倫理的重要區(qū)別。結合企業(yè)的倫理特性闡述適合于會計商務倫理的倫理方法視角,并研究會計商務倫理表達的長處、局限性及現(xiàn)實功用。在研究商務倫理的倫理規(guī)則(互利)和道德原則(誠信)的基礎上,從企業(yè)財務會計是“互利”所內(nèi)在要求的信息機制、是了解企業(yè)真實財務畫面的幫助者的角度,推導出會計商務倫理的基本倫理規(guī)則(有用)和基本道德原則(誠實)。
　　 (4)對于會計職業(yè)倫理和會計商務倫理的綜合研究,構建了一個會計職