基于行業(yè)角度的我國會計師事務(wù)所體制研究.pdf

1、我國的會計師事務(wù)所繼1980年行業(yè)恢復(fù)重建以來，經(jīng)歷了1998年全面清理整頓、1999年全行業(yè)事務(wù)所脫鉤改制后，2000年為了適應(yīng)審計需求的提高，又掀起了事務(wù)所上規(guī)模、上水平的合并浪潮。可以說，注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷了一次次洗禮，正以嶄新的面貌應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。如今，全國注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)收入已高達(dá)183億元，連續(xù)多年保持20％以上的增長速度。 但是，在當(dāng)前如何確保我國注冊會計師行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，如何在世界上占有一席之地，還有許多

2、制度上的問題急待研究、解決，有很多工作要做。本文的寫作正是在這樣的背景下，擬把20多年來注冊會計師行業(yè)的發(fā)展作為本文的研究背景，將會計師事務(wù)所的體制改革作為本文的研究重點。對我國過去20多年來的行業(yè)變遷所引起的事務(wù)所制度變化進(jìn)行分析，希望由此找出目前注冊會計師行業(yè)尤其是事務(wù)所體制方面的不足之處，從而為我國現(xiàn)階段的注冊會計師行業(yè)制度創(chuàng)新提供相應(yīng)的參考。當(dāng)然了，行業(yè)制度涵蓋面比較廣，包括了比如：行業(yè)法規(guī)、職業(yè)道德準(zhǔn)則、事務(wù)所的體制等各方面。

3、本文的研究不可能面面俱到，只是有選擇性的選取會計師事務(wù)所這個典型層面來加以研究。本文的研究分為四個部分，主要內(nèi)容如下： 第一部分：引言。主要說明研究背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究意義、研究內(nèi)容及論文框架以及本文的研究方法與缺陷。 第二部分：行業(yè)變遷過程中事務(wù)所體制分析。本文對于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，從恢復(fù)期、發(fā)展期、改革創(chuàng)新期、合并壯大期這四個階段加以介紹。并分別從政治、經(jīng)濟(jì)、法律等社會環(huán)境著手，對每一時期下的事務(wù)所的組

4、織形式、注冊會計師從業(yè)狀況等加以分析。 第三部分：中外事務(wù)所體制比較分析。通過介紹美國注冊會計師事務(wù)所的主要的體制形式，再比較國內(nèi)事務(wù)所的體制形式，從而得出我國國內(nèi)事務(wù)所體制方面存在的問題，以及由此產(chǎn)生的事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量方面的缺陷。從會計事務(wù)所體制上、執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在問題以及注冊會計師與上市公司審計關(guān)系失衡的危害等三個方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。 中國的注冊會計師行業(yè)是“誕生在溫室中的花朵”。從我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程來看，在脫

5、鉤改制前，會計師事務(wù)所均有自己的行政掛靠單位，有著固定的客戶群，事務(wù)所不用為生計發(fā)愁，這就使其從一開始就不是因市場的需要而生，自然在以后的市場競爭中表現(xiàn)出對公平競爭的不適應(yīng)，從而采取一些極端的競爭手段影響著執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，缺失的行業(yè)靈魂--誠信，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度未得到有效落實等均影響著會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；通過對中美兩國的會計師事務(wù)所在體制形式上進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國的會計師事務(wù)所體制形式還不完善，即我國絕大部分的會計師事務(wù)

6、所采用有限責(zé)任制，而采用合伙制的事務(wù)所很少。合伙制(包括有限合伙制)是目前世界各國廣泛采用的會計師事務(wù)所組織形式，在這種形式下，能把利益、風(fēng)險、自我約束有機結(jié)合起來。因此，本文認(rèn)為我國會計師事務(wù)所應(yīng)該推廣使用合伙制，尤其是有限合伙制；至于注冊會計師與上市公司審計關(guān)系失衡部分主要分析其侵害了中小股東的權(quán)益以及喪失了風(fēng)險預(yù)警機制的作用等危害。 第四部分，從注冊會計師行業(yè)的制度研究的角度，提出上述問題的解決措施。本文主要就事務(wù)所體制的

7、研究來分析。通過對國內(nèi)外事務(wù)所組織形式的認(rèn)識與實踐的比較，得出了適合我國的事務(wù)所組織形式的改革方向，至于事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面提出了建立特種事務(wù)所專門審查會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并提出了在我國具體實施的方法。 縱觀全文，本文的主要貢獻(xiàn)表現(xiàn)為： 對于本文中所提出的注冊會計師行業(yè)所存在的問題，在隨后的論述中均進(jìn)行了有針對性，有重點的解決；對于事務(wù)所體制創(chuàng)新是通過比較國外與我國現(xiàn)在事務(wù)所組織形式的實踐與認(rèn)識并結(jié)合我國的實際給出了適