我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營效率實(shí)證研究

1、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營效率實(shí)證研究【摘要】文章運(yùn)用DEA（數(shù)據(jù)包絡(luò)線分析）對我國2010年中注協(xié)公布的排名前25家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營效率進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果表明當(dāng)年我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營效率總體近似有效，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營效率的關(guān)鍵因素是CPA學(xué)歷層次，事務(wù)所規(guī)模大小，經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA人數(shù)比重以及CPA員工人數(shù)所占事務(wù)所總?cè)藬?shù)的比例是否適度。并對提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營效率提出了相關(guān)建議?！娟P(guān)鍵詞】DEA會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營

2、效率一、引言國內(nèi)較早進(jìn)行DEA模型研究的是許漢友、湯谷良、汪先娣等人。他們分析了中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的“2005年百家事務(wù)所排名信息”中排名前20位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)運(yùn)營效率，研究選用的投入指標(biāo)分別是：CPA總?cè)藬?shù)、經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA人數(shù)、本科學(xué)歷以上CPA人數(shù)、事務(wù)所擁有的分所數(shù)、事務(wù)所所在城市競爭力得分以及事務(wù)所研發(fā)支出與品牌建設(shè)，產(chǎn)出指標(biāo)分別是：審計(jì)收入、其他業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)評估收入、分所收入。研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)年我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所整體運(yùn)

3、營無效，而且本土所和國際所運(yùn)營效率差距較大。以前者研究樣本為基礎(chǔ)，楊永淼另增加了一項(xiàng)產(chǎn)出指標(biāo)即業(yè)務(wù)增長率，也得出本土所當(dāng)年整體運(yùn)營無效。張杰、李琪本著成本效益原則，分析2009年國內(nèi)排名前50家事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營效率時(shí)選取的投入指標(biāo)DEA最早的基本模型是CCR模型，它用來測量規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的技術(shù)效率值。主要用于研究如何使得多個(gè)投入、特別是多個(gè)產(chǎn)出的“生產(chǎn)部門”同時(shí)達(dá)到“技術(shù)有效”和“規(guī)模有效”。此模型參數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義：技術(shù)效率（TE），用來測

4、度規(guī)模報(bào)酬不變的生產(chǎn)前沿上最佳投入和實(shí)際投入的比率。規(guī)模報(bào)酬不變指在生產(chǎn)過程中，當(dāng)投入量等比例增加或減少時(shí)，產(chǎn)出量也與之等比例增加或減少。TE等于1意味著處于該決策單元效率前沿面上的點(diǎn)技術(shù)有效，投入和產(chǎn)出達(dá)到最佳效率狀態(tài)。TE小于1意味著該決策單元非技術(shù)有效或非規(guī)模有效。決策單元的規(guī)模收益值用K表示，K等于1表示該決策單元規(guī)模有效，K小于1表示該決策單元規(guī)模收益遞增，增加一定比例的投入會(huì)帶來更高比例產(chǎn)出的增加，K大于1意味決策單元規(guī)模收

5、益遞減，減少一定比例的投入才會(huì)獲得更高比例的產(chǎn)出的增加。但是相對于無效的決策單元，CCR模型不能判斷是技術(shù)無效還是規(guī)模無效。為了彌補(bǔ)這一缺陷，學(xué)者們提出了BCC模型，該模型克服了CCR模型的缺陷，將技術(shù)效率分解為純技術(shù)效率和規(guī)模效率，從而可以知道決策單元技術(shù)無效是純技術(shù)無效還是規(guī)模無效。此模型中，規(guī)模效率（SE）=總體效率（CCR）純技術(shù)效率（PTE）。（二）決策單元整體集合建立和指標(biāo)設(shè)計(jì)DEA使用過程中，最為關(guān)鍵的是決策單元整體集合建