產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性研究.pdf

1、隨著產(chǎn)權(quán)社會(huì)化程度不斷提高，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用日益凸現(xiàn)，一種產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)融合研究的思想在萌動(dòng)。順應(yīng)這一歷史潮流，我國(guó)會(huì)計(jì)界一批學(xué)者也開(kāi)始了從產(chǎn)權(quán)理論這一嶄新的視角，思考和分析中國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐，漸漸形成了會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)學(xué)派。以伍中信為代表的會(huì)計(jì)學(xué)者從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角對(duì)會(huì)計(jì)的基本理論進(jìn)行了卓有成效的探索，認(rèn)為會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命是體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志。 筆者也非常贊同這種觀點(diǎn)，并且認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)

2、量與會(huì)計(jì)目標(biāo)有著極為密切的關(guān)系。一方面，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)引發(fā)形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量思想，因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的不同選擇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)計(jì)量模式、會(huì)計(jì)計(jì)量范圍，以及會(huì)計(jì)計(jì)量的地位有著決定性的影響；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量又是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要手段。因此采用哪種計(jì)量屬性才有利于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才有利于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善就成為了一個(gè)很重要的問(wèn)題。近十幾年來(lái)，公允價(jià)值問(wèn)題一直是國(guó)際會(huì)計(jì)前沿的一個(gè)極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。財(cái)政

3、部06年新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的突出特點(diǎn)之一就是公允價(jià)值的引入。以此為契機(jī)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的研究具有深刻的現(xiàn)實(shí)背景。公允價(jià)值實(shí)務(wù)技術(shù)的成熟奠定了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐基礎(chǔ)，公允價(jià)值理念的引入大大拓寬了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的理論視野，有利于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也促進(jìn)了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。 本文主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行寫(xiě)作，并運(yùn)用了圖表和建立簡(jiǎn)單模型的形式，從產(chǎn)權(quán)概念的界定入手，展開(kāi)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體研究，試圖建立

4、一個(gè)合理的理論框架，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性加以分析，選擇有利于發(fā)展和完善產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，在分析了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)狀后，得出最適宜產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)是復(fù)合型會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值計(jì)量屬性，最后通過(guò)對(duì)較有代表性的雅戈?duì)枴?ST 長(zhǎng)控(ST浪莎)的分析，說(shuō)明了公允價(jià)值在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，最后提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。本文主要包括五部分： 第一章，緒論。說(shuō)明本文研究背景及意義、研究方法手段、研究框架、主要貢獻(xiàn)與不足。

5、 第二章，產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)及產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)。通過(guò)比較馬克思、法學(xué)界、當(dāng)代西方學(xué)者及我國(guó)學(xué)者對(duì)產(chǎn)權(quán)的不同理解，對(duì)產(chǎn)權(quán)的概念予以界定。雖然不同的研究者從不同的角度對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，未能形成統(tǒng)一的定義，但對(duì)產(chǎn)權(quán)的基本屬性還足取得了一些共識(shí)，即產(chǎn)權(quán)是人們(主體)圍繞或通過(guò)客體而形成的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，其形式上是人對(duì)物的關(guān)系，本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系。同時(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)權(quán)概念不能脫離民法學(xué)產(chǎn)權(quán)概念太遠(yuǎn)，因?yàn)槭シ杀Ｗo(hù)的產(chǎn)權(quán)是無(wú)意義的。 筆

6、者對(duì)產(chǎn)權(quán)的理解為：產(chǎn)權(quán)是以財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體。這個(gè)權(quán)力集合體由一組權(quán)利構(gòu)成，包括產(chǎn)權(quán)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。從完整的產(chǎn)權(quán)來(lái)講，它既包括財(cái)產(chǎn)所有者(產(chǎn)權(quán)主體)對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)(終極所有權(quán))，也包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)所派生的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。通過(guò)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀進(jìn)行回顧和評(píng)述，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)研究的缺陷是未對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行研究。而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇又是基于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，筆

7、者認(rèn)為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇——認(rèn)定和解除受托責(zé)任。 第三章，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。通過(guò)分析產(chǎn)權(quán)計(jì)量的重要性，得出產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象為產(chǎn)權(quán)流，并通過(guò)評(píng)價(jià)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——?dú)v史成本計(jì)量屬性，其顯失公允，缺乏相關(guān)性的缺陷，不能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而得出適合產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)發(fā)展和完善的計(jì)量屬性是復(fù)合型會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值計(jì)量屬性。 第四章，公允價(jià)值：產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的必然選擇。介紹各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義，分析公允價(jià)值的特征得出公允

8、價(jià)值的本質(zhì)，通過(guò)構(gòu)建簡(jiǎn)單的模型，分析公允價(jià)值對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)發(fā)展和完善的5個(gè)方面的促進(jìn)作用：(1)體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度要求：平等、公平、等價(jià)、自愿、誠(chéng)信五項(xiàng)原則代表了產(chǎn)權(quán)制度的根本要求，而公允價(jià)值正是這一基本要求的體現(xiàn)；(2)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)功能：公允價(jià)值對(duì)資源配置、激勵(lì)、外部性?xún)?nèi)部化功能有重要的作用；(3)維持產(chǎn)權(quán)域秩序：公允價(jià)值是基于現(xiàn)值和未來(lái)價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)域秩序與產(chǎn)權(quán)域秩序之間具有高度的正相關(guān)關(guān)系，因?yàn)閮烧叨蓟趦r(jià)值計(jì)量

9、，這為高質(zhì)量的信息奠定了極為重要的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也就能更好的界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，更好的維持產(chǎn)權(quán)域秩序；(4)拓寬產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論視野；(5)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)。第五章，公允價(jià)值在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析及建議。首先從公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程可以看出，公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用是必然趨勢(shì)，也體現(xiàn)了公允價(jià)值應(yīng)用的日漸成熟，這將有助于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)全面引入公允價(jià)值。本文選取了2家較為典型的上市公司：雅戈?duì)枴?ST長(zhǎng)控(ST浪莎)，分析了公允價(jià)值在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的具體情況，分

10、析表明公允價(jià)值的應(yīng)用有利于資源的高效率配置、實(shí)現(xiàn)激勵(lì)功能、維持產(chǎn)權(quán)域秩序，有助于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)，但同時(shí)筆者認(rèn)為，有很多公司利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)，使得所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，這就不利于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，筆者提出了一些建議，希望能使公允價(jià)值更好的發(fā)揮作用：(1)加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；(2)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管；(3)完善法律法規(guī)制度。 綜觀全文，本文的主要貢獻(xiàn)點(diǎn)為： (1)總結(jié)了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。目

11、前國(guó)內(nèi)外對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的研究都較少，對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)還沒(méi)有定論，筆者通過(guò)收集有關(guān)產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的資料，結(jié)合自身的理解，對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)給出了自己的意見(jiàn)，筆者認(rèn)為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)是認(rèn)定和解除受托責(zé)任，會(huì)計(jì)是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在和發(fā)展的，不構(gòu)成產(chǎn)權(quán)主體的托付，就不存在會(huì)計(jì)職能意義上的受托責(zé)任。一個(gè)組織有哪些產(chǎn)權(quán)主體，就有必要為哪些主體做出合理解釋的責(zé)任。 (2) 客觀地評(píng)價(jià)了公允價(jià)值對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)發(fā)展和完善的作用。在筆者所能查閱到的資料中，到目前為

12、止，運(yùn)用產(chǎn)權(quán)制度、產(chǎn)權(quán)功能、產(chǎn)權(quán)域等來(lái)分析公允價(jià)值計(jì)量屬性的寥寥無(wú)幾，以往更多的是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)理論來(lái)分析公允價(jià)值計(jì)量屬性，并沒(méi)有跳出會(huì)計(jì)圈子，由于視角狹窄，得出的結(jié)論自然缺乏說(shuō)服力，筆者認(rèn)為公允價(jià)值體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度要求，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)功能，維持產(chǎn)權(quán)域秩序，拓寬了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論視野，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)。 本文的不足之處在于： 公允價(jià)值是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)公允價(jià)值在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用還停留在理論階段，以筆者有限的學(xué)識(shí)和有限的研究時(shí)

13、間，未對(duì)公允價(jià)值在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)中的具體操作給出建議。運(yùn)用產(chǎn)權(quán)制度、產(chǎn)權(quán)功能等產(chǎn)權(quán)理論研究公允價(jià)值計(jì)量屬性，這應(yīng)該是一項(xiàng)突破。但是，由于本人學(xué)識(shí)有限，更主要的是面對(duì)博大精深的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，自己只是了解了其中簡(jiǎn)單的一些原理，而再運(yùn)用這些原理來(lái)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題就顯得更加吃力了。因此，論文中對(duì)原理的分析和闡述也不是很透徹，尤其是運(yùn)用產(chǎn)權(quán)制度等相關(guān)產(chǎn)權(quán)理論來(lái)分析和解決問(wèn)題時(shí)總感到論據(jù)不足，甚至感到有些牽強(qiáng)。 論文中還有許多問(wèn)題和不足，但上述問(wèn)