基于產(chǎn)權(quán)理論的我國排污權(quán)會計確認與計量研究.pdf

1、隨著排污權(quán)交易機制在我國的逐步推廣，越來越多的企業(yè)參與到排污權(quán)的交易行為中。但目前我國會計準(zhǔn)則尚未對排污權(quán)的會計處理作出明確規(guī)定，國際上也并未形成統(tǒng)一的會計處理規(guī)范。排污權(quán)的會計確認與計量問題已經(jīng)成為會計實務(wù)中的一個熱點和難點。
　　本文基于產(chǎn)權(quán)理論對排污權(quán)的會計確認和計量進行了研究。在排污權(quán)的會計確認問題上，本文從法學(xué)視角分析了排污權(quán)的物權(quán)屬性，從經(jīng)濟學(xué)視角分析了排污權(quán)的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)，從會計學(xué)視角分析發(fā)現(xiàn)排污權(quán)具有資產(chǎn)屬性。接著從物

2、權(quán)和財權(quán)的產(chǎn)權(quán)維度出發(fā)，將企業(yè)持有排污權(quán)的用途分為兩類:一類是生產(chǎn)經(jīng)營用途，另一類是投資或出租用途，兩種用途可以相互轉(zhuǎn)換。在此基礎(chǔ)上將排污權(quán)分別確認為“無形資產(chǎn)—排污權(quán)”和“投資性環(huán)境資產(chǎn)—排污權(quán)”。在排污權(quán)的會計計量問題上，從產(chǎn)權(quán)保護導(dǎo)向出發(fā)，本文認為排污權(quán)的會計計量應(yīng)該倡導(dǎo)公允價值計量屬性。研究表明，采用公允價值計量，能使排污權(quán)在會計上的價值反映與經(jīng)濟學(xué)上的價值趨同，為信息使用者提供最具決策相關(guān)性的會計信息，實現(xiàn)會計界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)

3、權(quán)的功能。鑒于我國的現(xiàn)實條件，則應(yīng)允許成本模式和公允價值模式并存以作為過渡。
　　全文對排污權(quán)會計確認與計量的研究貫穿著兩條思路:一條沿著產(chǎn)權(quán)理論的思路展開，基于物權(quán)和財權(quán)的產(chǎn)權(quán)維度展開分析，另一條沿著排污權(quán)與土地使用權(quán)的同質(zhì)性展開，借鑒了我國會計準(zhǔn)則對土地使用權(quán)的會計處理思路。這兩條思路的契合形成了最終的研究結(jié)論，使得本文研究既能站在產(chǎn)權(quán)的高度跳脫傳統(tǒng)會計的桎梏，又能在實務(wù)操作層面與企業(yè)會計準(zhǔn)則相吻合。本文為我國排污權(quán)會計的理論