基于產(chǎn)權(quán)視角的我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制研究.pdf

1、當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行是中國(guó)金融機(jī)制的核心，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要位置。2007年，繼中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行上市后，最后的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行----中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行----也開始了緊鑼密鼓地進(jìn)行股份制改革。銀行是一個(gè)社會(huì)外部性很強(qiáng)的行業(yè)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要組成部分，改革的成敗將對(duì)經(jīng)濟(jì)、民生、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域都會(huì)產(chǎn)生極其重大影響，可以說(shuō)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革的失敗會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的社會(huì)震動(dòng)。目前，國(guó)有商

2、業(yè)銀行的改革取得了些成就，但仍然存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要表現(xiàn)在：案件的管理層次較高；違規(guī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象突出；內(nèi)外勾結(jié)作案造成大量資產(chǎn)流失；案件揭發(fā)時(shí)間嚴(yán)重滯后等。這些現(xiàn)象說(shuō)明了我國(guó)商業(yè)銀行尚存在許多制度和操作缺口，亟待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)被稱為是企業(yè)的最后一道防線，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保障改革的順利進(jìn)行。 本文的研究目的是要在分析我國(guó)國(guó)有銀行產(chǎn)權(quán)特殊性的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的設(shè)置和運(yùn)行。以期對(duì)我國(guó)國(guó)有商

3、業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的改善做出一些微薄的貢獻(xiàn)。文章分為四個(gè)部分： 第一部分，導(dǎo)論。介紹了本文研究的現(xiàn)實(shí)背景和研究現(xiàn)狀。目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革取得了不少成效，但是仍然存在很多問題。在我國(guó)銀行業(yè)逐步對(duì)外開放的現(xiàn)實(shí)情況下，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在整個(gè)金融機(jī)制中占據(jù)重要地位，銀行產(chǎn)業(yè)的負(fù)外部性特殊使得其無(wú)法承受改革失敗之痛，因此研究我國(guó)國(guó)有銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)意義。在此基礎(chǔ)上，本文介紹了國(guó)內(nèi)外的

4、研究現(xiàn)狀，并認(rèn)為以產(chǎn)權(quán)理論為出發(fā)點(diǎn)研究我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是合適的。本部分的最后提出了本文的貢獻(xiàn)以及存在的不足。 第二部分，銀行產(chǎn)權(quán)和我國(guó)國(guó)有商業(yè)內(nèi)部審計(jì)。在該部分，本文首先闡述了產(chǎn)權(quán)的概念，認(rèn)為產(chǎn)權(quán)是基于經(jīng)濟(jì)物質(zhì)基礎(chǔ)之上的人與人之間的關(guān)系。同時(shí)還闡述了產(chǎn)權(quán)的類別和功能。其次，本文分析了銀行產(chǎn)權(quán)載體的特征，并分析了我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)特色，在此基礎(chǔ)上得出結(jié)論：我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理。在此基礎(chǔ)上，分析了銀行產(chǎn)權(quán)主體和內(nèi)

5、部審計(jì)的關(guān)系，其中主要研究了我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的股東和債權(quán)人與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。本文沒有研究銀行管理層、職工等產(chǎn)權(quán)主體的原因是他們相對(duì)而言缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?jiǎng)恿Γ虼吮疚臅翰挥懻撨@一部分產(chǎn)權(quán)主體。 第三部分，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制研究。該部分提出了幾種我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的假設(shè)(在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、在股東大會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)隸屬于其他機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)外包)，采用比較分析法，分別介紹

6、了不同機(jī)制下內(nèi)部審計(jì)設(shè)置方式、獨(dú)立性、權(quán)威性以及對(duì)產(chǎn)權(quán)的影響。 第四部分，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。首先，由于監(jiān)事會(huì)本身具有外部治理的性質(zhì)，因此能保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)制更有利保障債權(quán)人的利益。雖然本文認(rèn)為在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)最適合我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展，但是由于任何一種機(jī)制都存在著缺陷，因此要對(duì)機(jī)制進(jìn)行修正。本文認(rèn)為，首先，雖然監(jiān)事會(huì)是在股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，具有一定的權(quán)威性，但是我國(guó)國(guó)有商業(yè)

7、銀行監(jiān)事會(huì)下的內(nèi)部審計(jì)需要規(guī)章制度來(lái)保障其權(quán)威性。其次，由于監(jiān)事會(huì)不參加日常經(jīng)營(yíng)管理決策，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，因此要在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)要保障其匯報(bào)渠道的暢通，即要第一匯報(bào)路線是監(jiān)事會(huì)，第二匯報(bào)路線是管理層、股東大會(huì)和外部治理者。闡述了我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)下內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行。本文認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮監(jiān)督和咨詢的雙重功能，而且咨詢功能將越來(lái)越重要。在運(yùn)行模式的選擇上，基于銀行產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)選擇

8、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式。最后簡(jiǎn)要地介紹了內(nèi)部審計(jì)的方法。 本文的主要貢獻(xiàn)在于三方面： 一是以產(chǎn)權(quán)理論和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。以產(chǎn)權(quán)理論來(lái)研究銀行內(nèi)部審計(jì)具有理論意義和實(shí)際意義，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)關(guān)系是一個(gè)組織(如銀行)的核心，是其運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的背景下，銀行普遍采取改革措施，其深層的原因就在于其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的調(diào)整。在美國(guó)的薩班斯法案頒布之后，內(nèi)部審計(jì)作為組織的重要組成部分，地位日漸提高，如何設(shè)置內(nèi)部審計(jì)使其發(fā)揮作用與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系也密不

9、可分。因此，運(yùn)用現(xiàn)代西方產(chǎn)權(quán)理論，分析中我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)問題具有重要的理論意義和實(shí)際意義。 二是在分析銀行產(chǎn)權(quán)特征和我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行都是在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)模式可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，由于任何一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式都存在著缺陷，鑒于監(jiān)事會(huì)自身的缺陷，本文又提出了修正建議，即在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)常設(shè)機(jī)構(gòu)和擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的匯報(bào)渠道