基于作業(yè)的標準成本制度——傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展.pdf

1、為了核算企業(yè)所屬資產(chǎn)，計算收益，對企業(yè)經(jīng)營過程進行價值反映；更為了加強企業(yè)管理，企業(yè)必須進行成本核算并對資源耗費進行控制，因此以成本核算和成本控制為主要內容的成本管理成為企業(yè)一項不可或缺的管理活動。 傳統(tǒng)標準成本制度是隨著泰羅科學管理思想的提出而得以建立，并由于其廣泛適用性、科學性而在成本管理史上占據(jù)統(tǒng)治地位。但是隨著成本管理所賴以存在的環(huán)境的變化，尤其是顧客需求的變化以及科技的進步所造成的生產(chǎn)方式的劇變，對成本管理提出了新的要

2、求。成本管理該何去何從以適應新的環(huán)境? 20世紀80年代，以卡普蘭為首的美國學者依據(jù)前人提出的作業(yè)成本管理思想所倡導的作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理對傳統(tǒng)成本管理理論形成巨大沖擊，其勢仿佛要發(fā)動全新革命，顛覆傳統(tǒng)成本制度。但20多年來，作業(yè)成本法的應用實踐由高潮趨于冷寂表明作業(yè)思想雖然先進，但仍然無法撼動標準成本制度的主導地位，以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的標準成本制度仍然有其存在的必要性。 縱觀作業(yè)成本法20余年

3、的發(fā)展歷程，由于其以革命者的姿態(tài)，試圖通過建立全新的成本管理體系，從而與責任會計體系下的職能組織結構不相融合，且作業(yè)多而散亂，造成管理混亂、推行和維護成本高昂，最終結果是理論上新制造環(huán)境的救世良方卻不能如愿得以廣泛應用。相反，德國吸納作業(yè)思想對傳統(tǒng)標準成本制度的改良所形成的彈性邊際成本法卻表現(xiàn)出旺盛的生命力，越來越引起學界關注。因此本文的結論是，作業(yè)成本法不能取代而只能是融入標準成本制度，傳統(tǒng)成本管理應當結合新的經(jīng)營環(huán)境，吸收作業(yè)思想先

4、進之處，不斷完善自身體系，從更具體、細致的經(jīng)營層面為管理決策提供更相關信息，并幫助企業(yè)進一步加強管理。 全文共分為五個部分，各部分具體內容如下： 第一部分主要介紹選題緣由、該論題的研究意義及其研究方法。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境由簡單、穩(wěn)定趨向于復雜、多樣化，這一深刻變化給企業(yè)成本管理提出新的要求。傳統(tǒng)建立在少數(shù)數(shù)量基礎上的成本核算和成本控制變得失真和失效，雖然具有廣泛的應用基礎，但卻廣受詬??；另一方面，作業(yè)思想作為提高成本核算準確性

5、的新視角，為企業(yè)成本管理，尤其是現(xiàn)場控制提供了有效的控制點，在理論上頗受推崇，但是在實際應用中卻日趨冷寂。面對傳統(tǒng)標準成本制在新經(jīng)營環(huán)境下的尷尬和無奈，以及對作業(yè)成本系統(tǒng)理論先進性與實施艱難性的思考，利用現(xiàn)有標準成本制度的廣泛基礎，融合作業(yè)思想，對傳統(tǒng)標準成本制度加以改良，是擺脫目前成本管理窘?jīng)r，適應新經(jīng)營環(huán)境的必然選擇。 第二部分主要是對標準、標準成本及傳統(tǒng)標準成本制度進行分析評價，探討其優(yōu)、缺點，去其糟粕，留其精華，為建立標

6、準作業(yè)成本制度提供堅實的應用基礎。眾所周知，標準控制作為泰羅現(xiàn)代科學管理理論的一個重要思想，為過程的前饋控制提供了方向；同時，通過標準的設立，為目標管理提供了具體的落腳點。標準控制思想在成本管理實踐中的應用，一方面提高了成本核算效率；另一方面，也是更重要的一點，標準作為企業(yè)整體目標的分解，提高了作業(yè)現(xiàn)場人員的積極性，提高了基層員工自我管理的能力，并最終體現(xiàn)為成本控制的強化，從而保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。當然，標準控制思想要得以有效實現(xiàn)必須

7、滿足一個前提條件，即設立的標準必須科學、合理，必須是企業(yè)總目標的具體體現(xiàn)。傳統(tǒng)成本管理源于簡單、穩(wěn)定的生產(chǎn)方式，建立在少數(shù)數(shù)量基礎上的標準成本制度為當時的成本管理立下赫赫戰(zhàn)功。但隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，由于標準不能與時俱進，從而越來越難以反映經(jīng)營過程實質，從而使成本信息失真，成本控制失效?？梢?，傳統(tǒng)成本管理的落后不是思想的落后，而是由于其具體應用方式的保守。目前，需要在對企業(yè)經(jīng)營過程(即作業(yè))的分析基礎之上，對標準加以改進，增設更多合理的標

8、準以豐富傳統(tǒng)標準體系，必然能讓標準成本制度繼續(xù)發(fā)揚光大。 第三部分則是對作業(yè)思想及作業(yè)成本法進行分析評價，了解其理論的先進之處，同時對其為何陷入應用困境加以探討。作業(yè)思想最初源于對成本核算準確性的改進，通過作業(yè)在資源和產(chǎn)品間的橋梁貫通作業(yè)，來掌握資源消耗和產(chǎn)品成本間的配比關系；但是隨著對作業(yè)的進一步了解，作業(yè)管理則成為作業(yè)思想應用的一個更重要的職能，通過對作業(yè)的分析能夠為過程控制提供更廣闊的視角。但是，作業(yè)思想?yún)s在最初的應用中犯

9、了過猶不及的錯誤，過度的強調成本核算準確程度，以實際成本法來計算產(chǎn)品成本，雖然得到了較為真實的產(chǎn)品成本，卻由于生產(chǎn)方式的復雜多變而導致其核算工作量巨大且成本容易受環(huán)境影響而反復變化，失去控制和管理的意義。作業(yè)作為變動環(huán)境下較為穩(wěn)定的部分，通過對作業(yè)的分析，明確資源消耗與作業(yè)、作業(yè)使用與產(chǎn)品間的關系，建立適當?shù)淖鳂I(yè)標準體系，賦權于各作業(yè)中心，將繁多的作業(yè)交由各中心自主管理，并利用現(xiàn)代日益發(fā)達的信息網(wǎng)絡的快捷溝通能力，必然能夠解決成本核算量

10、大的困難，同時為成本管理提供更相關、及時的信息支持。 第四部分則論述標準作業(yè)成本制度的建立。通過前面兩章對標準控制和作業(yè)思想的分析評價，吸取二者精華，并結合成本管理歷程的發(fā)展脈絡，說明作業(yè)與標準融合的理論必然性，并探討在現(xiàn)實實踐中如何建立標準作業(yè)成本制度。作業(yè)作為企業(yè)具體經(jīng)營行為的反映，是資源耗費與產(chǎn)品成本間的因果解釋。通過資源及資源庫、作業(yè)及作業(yè)中心、產(chǎn)品三個層次的標準設立和控制，可以準確核算產(chǎn)品成本，改善管理，提高生產(chǎn)效率。

11、 第五部分對標準作業(yè)成本制度的應用前景進行分析。標準作業(yè)成本制度作為經(jīng)營環(huán)境變化的產(chǎn)物，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。一方面，通過對作業(yè)的關注，不斷優(yōu)化作業(yè)鏈，并最終提升整個企業(yè)價值，使成本管理躍升為價值管理；另一方面，作業(yè)的引入，強調了對過程及現(xiàn)場的關注，提高了員工的積極性，使現(xiàn)代扁平式組織結構更好的發(fā)揮全員參與的優(yōu)勢，保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。標準作業(yè)成本制度具有如此顯著意義，使其具備廣泛的應用前景。當然，該制度的應用也需要具

12、備一定的條件，如企業(yè)生產(chǎn)方式復雜、產(chǎn)品多樣化等，方能體現(xiàn)成本效益原則；需要在企業(yè)戰(zhàn)略的主導下，領導層和現(xiàn)代信息系統(tǒng)的支持；員工的理解并全員參與也是不可或缺的條件。 當然，本文也存在一些缺陷。全球激烈競爭使得企業(yè)戰(zhàn)略顯得至關重要，本文從作業(yè)的角度論述標準作業(yè)成本制度，主要側重于企業(yè)內部經(jīng)營管理，雖然能夠提高經(jīng)營效率，但如果缺乏對企業(yè)戰(zhàn)略的解讀，必然不能將效率轉化為效益。因此，如何將企業(yè)戰(zhàn)略轉化為具體目標并分解為合理且科學的標準變得