基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購成本管理研究

1、基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購成本管理研究■文／張蓓在制造型企業(yè)中，采購是企業(yè)經(jīng)營管理活動的基本環(huán)節(jié)，其目的在于提供企業(yè)經(jīng)營活動所需的設(shè)備、材料和服務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營成敗的決定性因素之一，而采購成本管理又是其中最為重要的項目之一。傳統(tǒng)的采購決策只是根據(jù)采購原料或服務(wù)的價格來進行采購。這是一種以“價格”為導(dǎo)向的采購成本管理，這種觀念不是從企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈的各個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)入手來分析采購成本，而是過分強調(diào)局部和短期的利益，使得采購成本管理缺

2、乏全面成本的觀念，更缺乏戰(zhàn)略成本管理思想。制造企業(yè)平均的采購成本占據(jù)了企業(yè)總成本的50％以上?？梢?，有效地管理采購成本不但能夠降低制造企業(yè)的總成本，而且能夠提高利潤和市場占有率，對企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。一、作業(yè)成本法的基本原理1作業(yè)成本法的計算原理作業(yè)成本法(activitybasedcosting，ABC)是由庫泊(RobinCooper)冪n卡普蘭(RobertSKaplan)在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上并總結(jié)他們自己多年研究成果后

3、于1988年首次提出的。根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法將成本計算的著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象。作業(yè)成本法首先依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品中，圖1表明了最終產(chǎn)品的形成過程。資源動因作業(yè)動因l資源l=■■，l作業(yè)I=zl產(chǎn)品l圖1作業(yè)成本法計算原理圖2作業(yè)成本法核算系統(tǒng)作業(yè)成本法把直接成本直接歸入產(chǎn)品，而把間接成本按成本動因的不同分為數(shù)量驅(qū)動的制造費用和非數(shù)量驅(qū)動的制造費用兩類。對于數(shù)量驅(qū)動的

4、制造費用，按數(shù)量基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品線中，而對于非數(shù)量驅(qū)動的制造費用則根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基礎(chǔ)思想，進行二階段成本分配。在第一階段，把那些非直接成本歸集到作業(yè)；在第二階段，每一類作業(yè)的成本以選定的成本動因按比例地分配到產(chǎn)品中。二、采購成本的分析采購包括生產(chǎn)物資采購、經(jīng)營物資采購、MRO的采購、原材料采購和服務(wù)采購等各種形式的采購。采購成本是研究采購的核心問題，本文定義的采購成本是指企業(yè)經(jīng)營活動中采購物資或服務(wù)的過程及采購結(jié)束后

5、因采購而引發(fā)的所有費用。1采購物品或服務(wù)的價格；2與采購相關(guān)的基本作業(yè)成本，包括訂購、報關(guān)、運輸、檢查、接收、入庫、支付貨款等相關(guān)作業(yè)的成本i3由于供應(yīng)商的過失而引起的額外作業(yè)的成本，包括由于物資運送不及時而引起的生產(chǎn)延遲、由于物資質(zhì)量不合格而引起的退貨，停工等成本。這就要求企業(yè)管理者在進行采購決策時，要考慮與所采購物資或服務(wù)相關(guān)的所有成本，不僅要考慮采購時所發(fā)生的支出，還要考慮交易前和交易后所發(fā)生的各種與之相關(guān)的資源消耗。本文主要是利

6、用作業(yè)成本法，根據(jù)該采購成本構(gòu)成模型，對采購成本進行溯本求源的分析，來完成采購成本管理的研究。三、基于作業(yè)成本法的采購成本管理一般而言，作業(yè)成本法分析采購成本的基本步驟是：1首先根據(jù)作業(yè)動因，確定構(gòu)成采購作業(yè)鏈及由中國儲運網(wǎng)Http：／／wwwchinachuyuncom115萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購成本管理研究文張蓓在制造型企業(yè)中，采購是企業(yè)經(jīng)營管理活動的基本環(huán)節(jié)，其目的在于提供企業(yè)經(jīng)營活動所需的設(shè)備、材料和服務(wù)，

7、是企業(yè)經(jīng)營成敗的決定性因素之一，而采購成本管理又是其中最為重要的項目之一。傳統(tǒng)的采購決策只是根據(jù)采購原料或服務(wù)的價格來進行采購。這是一種以“價格“為導(dǎo)向的采購成本管理，這種觀念不是從企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈的各個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)入手來分析采購成本，而是過分強調(diào)局部和短期的利益，使得采購成本管理缺乏全面戚本的觀念，更缺乏戰(zhàn)略成本管理思想。制造企業(yè)平均的采購成本占據(jù)了企業(yè)總成本的50%以上。可見，有效地管理采購成本不但能夠降低制造企業(yè)的總成本，而

8、且能夠提高利潤和市場占有率，對企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。一、作業(yè)成本法的基本原理1.作業(yè)成本法的計算原理作業(yè)成本法(activitybasedcostingABC)是由庫泊(RobinCooper)和卡普蘭(Robert.S.Kaplan)在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上并總結(jié)他們自己多年研究成果后于1988年首次提出的。根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法將成本計算的著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象。作業(yè)成本法首先依據(jù)作業(yè)對

9、資源的消耗情況，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品中，因1.表明了最終產(chǎn)品的形成過程。資源動因作業(yè)動因EErT[ErT[E圖1.作業(yè)成本法計算原理圖2作業(yè)成本法核算系統(tǒng)作業(yè)成本法把直接成本直接歸入產(chǎn)品，而把間接成本按成本動因的不同分為數(shù)量驅(qū)動的制造費用和非數(shù)量驅(qū)動的制造費用兩類。對于數(shù)量驅(qū)動的制造費用，按數(shù)量基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品線中，而對于非數(shù)量驅(qū)動的制造費用則根據(jù)叫乍業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)“的基礎(chǔ)思想，進行二階段成本分配。在第一階段，把那些非直接成本歸

10、集到作業(yè)在第二階段，每一類作業(yè)的成本以選定的成本動因按比例地分配到產(chǎn)品中。二、采購成本的分析采購包括生產(chǎn)物資采購、經(jīng)營物資采購、MRO的采購、原材料采購和服務(wù)采購等各種形式的采購。采購成本是研究采購的核心問題，本文定義的采購成本是指企業(yè)經(jīng)營活動中采購物資或服務(wù)的過程及采購結(jié)束后因采購而引發(fā)的所有費用。1采購物品或服務(wù)的價格，2與采購相關(guān)的基本作業(yè)成本，包括訂購、報關(guān)、運輸、檢查、接收、入庫、支付貨款等相關(guān)作業(yè)的成本13由于供應(yīng)商的過失而

11、引起的額外作業(yè)的成本，包括由于物資運送不及時而引起的生產(chǎn)延遲、由于物資質(zhì)量不合格而引起的退貨，停工等成本。這就要求企業(yè)管理者在進行采購決策時，要考慮與所采購物資或服務(wù)相關(guān)的所有成本，不僅要考慮采購時所發(fā)生的支出，還要考慮交易前和交易后所發(fā)生的各種與之相關(guān)的資源消耗。本文主要是利用作業(yè)成本法，根據(jù)該采購戚本構(gòu)成模型，對采購成本進行溯本求源的分析，來完成采購成本管理的研究。三、基于作業(yè)成本法的采購成本管理一般而言，作業(yè)成本法分析采購成本的基

12、本步驟是1首先根據(jù)作業(yè)動因，確定構(gòu)成采購作業(yè)鏈及由中國儲運網(wǎng)Http:V川州礎(chǔ)115供應(yīng)商缺陷引起的具體作業(yè)。作業(yè)的確定是采購作業(yè)成本核算系統(tǒng)成功運行的前提條件。要根據(jù)管理者對成本信息的；隹確度的要求，對用于系統(tǒng)分析的作業(yè)數(shù)量進行決策。2將資源成本歸集到各個成本庫。資源消耗因各項作業(yè)而發(fā)生，采購所消耗的資源包括所購物品或服務(wù)的價格、業(yè)務(wù)員差旅費、薪金和福利費、水電費、系統(tǒng)維護費、訂購費、運輸費、存儲費、以及由供應(yīng)商的缺陷引起的相關(guān)費用等

13、等。在確定了企業(yè)采購作業(yè)的劃分后，就需要以這些作業(yè)為對象，根據(jù)資源動因，歸集各項作業(yè)的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā)生的費用集合分別列作一個成本庫。3確定成本動因，成本動因是作業(yè)消耗資源的根本原因。在通常情況下，一個成本庫可有幾個成本動因，為每個成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關(guān)系的成本動因。4在歸集了各成本庫的費用及統(tǒng)計了各成本庫的成本動因量之后，即可計算各成本庫的成本動因費率。計算公式為：成本庫費用成本動因率=——成本庫成本動因總量本

14、文在借鑒學(xué)者李步峰、江勇等人研究成果的基礎(chǔ)上，建立了一個相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型：Sj=Pixq∑C，xDu∑CkXDig其中，S為向第i個供應(yīng)商采購商品預(yù)計花費的所有權(quán)總成本；P為第1個供應(yīng)商提供的商品的單位銷售價格：q為采購的數(shù)量；CI為第j項基本作業(yè)的成本動因率；DIj為第j項基本作業(yè)的成本動因數(shù)量；C。為由供應(yīng)商過失而引起的第k項額外作業(yè)的成本動因率；D，。為由供應(yīng)商過失而引起的第k項額外作業(yè)的成本動因數(shù)量。在計算出所購物品的所有權(quán)總成本

15、后，就可以建立采購成本TCO統(tǒng)計表。通過采購成本TCO統(tǒng)計表能對采購作業(yè)的資源消耗～目了然，能對整個采購作業(yè)做出改進，降低采購成本；對供應(yīng)商進行選擇和評價，提供比較客觀、真實、準確的成本信息?；谧鳂I(yè)成本法對采購成本進行管理的方法有：1強調(diào)采用一種從長期考慮的觀點，而非短期的、基于原始購買價格的觀點，用于準確評估采購的實際情況。2通過分析采購作業(yè)鏈的所有相關(guān)作業(yè)，采購公司可以辨別哪些活動產(chǎn)生價值，哪些不產(chǎn)生價值。進一步地通過對比外部完成

16、所增加的采購物資或服務(wù)的價格，公司可以明確哪些活動應(yīng)該內(nèi)部完成。3利用總成本指數(shù)(總成本指數(shù)=TCO／采購價格)可以把_家供應(yīng)商的總成本績效指數(shù)與另一家的相比較而不考慮實際成本。如果供應(yīng)商X的指數(shù)比例是13，供應(yīng)商Y的指數(shù)比例是11，那么供應(yīng)商Y顯然是低成本供應(yīng)商。表1采購成本TCO統(tǒng)計表四、結(jié)論與采購相關(guān)的作業(yè)成本由供應(yīng)商缺陷91起的所有作業(yè)成本采采糞霎唧廷仔延缺問購供購囊簍購輸儲遲貨本的應(yīng)品物商價品格成成成成成本本本本本16Chin

17、astorage＆transportmagazine20077企業(yè)采購實行作業(yè)成本法管理，能夠有效降低成本，使采購部門成為企業(yè)的利潤中心，并使管理的重點落在作業(yè)的管理上，因此能夠更加精確地計算采購成本，為決策提供更加有力的依據(jù)和支持i將成本管理的重點放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大地增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產(chǎn)生，能夠?qū)ふ以鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)，有利于改進采購流程設(shè)計，有效地進行采購成本控制，從而提高企業(yè)競爭力，有

18、利于我國采購成本管理與國際接軌。(作者單位：西南交通大學(xué)物流學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)其中，Si為向第l個供應(yīng)商采購商品預(yù)計花費的所有權(quán)總成本Pi為第l個供應(yīng)商提供的商品的單位銷售價格q為采購的數(shù)量Cj為第l項基本作業(yè)的成本動因率Dij為第j項基本作業(yè)的成本動因數(shù)量Ck為由供應(yīng)商過失而引起的第k項額外作業(yè)的成本動因率Dik為由供應(yīng)商過失而引起的第k項額外作業(yè)的成本動因數(shù)量。在計算出所購物品的所有權(quán)總成本后，就可以建立采購戚本TCO統(tǒng)計表。通

19、過采購戚本TCO統(tǒng)計表能對采購作業(yè)的資源消耗一目了然，能對整個采購作業(yè)做出改進，降低采購成本，對供應(yīng)商進行選擇和評價，提供比較客觀、真實、準確的成本信息。基于作業(yè)成本法對采購成本進行管理的方法有1.強調(diào)采用一種從長期考慮的觀點，而非短期的、基于原始購買價格的觀點，用于準確評估采購的實際情況。2.通過分析采購作業(yè)鏈的所有相關(guān)作業(yè)，采購公司可以辨別哪些活動產(chǎn)生價值，哪些不產(chǎn)生價值。進步地通過對比外部完成所增加的采購物資或服務(wù)的價格，公司可以

20、明確哪些活動應(yīng)該內(nèi)部完成。3.利用總成本指數(shù)(總成本指數(shù)=TCO采購價格)可以把家供應(yīng)商的總成本績效指數(shù)與另一家的相比較而不考慮實際成本。如果供應(yīng)商的指數(shù)比倒是1.3，供應(yīng)商Y的指數(shù)比例是1.1，那么供應(yīng)商Y顯然是低成本供應(yīng)商。四、結(jié)論企業(yè)采購實行作業(yè)成本法管理，能夠有效降低成本，使采購部門成為企業(yè)的利潤中心，并使管理的重點落在作業(yè)的管理上，因此能夠更加精確地計算采購成本，為決策提供更加有力的依據(jù)和支持將成本管理的重點放在每一作業(yè)的完成

21、及其資源消耗上，可以極大地增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產(chǎn)生，能夠?qū)ふ以鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)，有利于改進采購流程設(shè)計，有效地進行采購成本控制，從而提高企業(yè)競爭力，有利于我國采購成本管理與國際接軌。(作者單位:西南交通大學(xué)物流學(xué)院)供應(yīng)商缺陷引起的具體作業(yè)。作業(yè)的確定是采購作業(yè)成本核算系統(tǒng)成功運行的前提條件。要根據(jù)管理者對成本信息的準確度的要求，對用于系統(tǒng)分析的作業(yè)數(shù)量進行決策。2.將資源戚本歸集到各個成本庫。資源消耗因各項作業(yè)而

22、發(fā)生，采購所消耗的資源包括所購物品或服務(wù)的價格、業(yè)務(wù)員差旅費、薪金和福利費、水電費、系統(tǒng)維護費、訂購費、運輸費、存儲費、以及由供應(yīng)商的缺陷引起的相關(guān)費用等等。在確定了企業(yè)采購作業(yè)的劃分后，就需要以這些作業(yè)為對象，根據(jù)資源動因，歸集各項作業(yè)的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā)生的費用集合分別列作個成本庫。3.確定成本動因，成本動因是作業(yè)消耗資源的根本原因。在通常情況下，一個成本庫可有幾個成本動因，為每個成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關(guān)系的成本

23、動因。4.在歸集了各成本庫的費用及統(tǒng)計了各成本庫的成本動因量之后，即可計算各成本庫的成本動因費率。計算公式為成本動因率=成本庫成本動因總量本文在借鑒學(xué)者李步峰、江勇等人研究成果的基礎(chǔ)上，建立了一個相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型Si=~xqlCjXDυlCkXDik成本庫費用表1.采購成本TCO統(tǒng)計表由供應(yīng)商缺陷引起的所有作業(yè)成本與采購相關(guān)的作業(yè)成本TCO質(zhì)量問題的成本缺貨成本延遲成本存儲成本運輸成本訂購成本他談判成本選擇供應(yīng)商的成本采購品價格供應(yīng)商采購