我國保險公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理探析.pdf

1、風(fēng)險管理越來越成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，對以風(fēng)險為經(jīng)營對象的保險公司來說尤其如此。我國保險公司在混業(yè)綜合經(jīng)營的背景下面臨著越來越多的風(fēng)險因素，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理成為一個熱門的話題，很多研究者分別從不同的角度進(jìn)行了探討，豐富了風(fēng)險管理的思想。其中一個廣為流行和認(rèn)可的思想就是要實(shí)行全面風(fēng)險管理。2006年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。盡管這是一個針對中央企業(yè)的風(fēng)險管理指引，但其中的思想、方法、策略值得其

2、他大型企業(yè)的借鑒。全面風(fēng)險管理的思想認(rèn)為企業(yè)的各個部門、各個員工都在風(fēng)險管理中充當(dāng)不同的角色。對保險公司內(nèi)部而言，在內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)中起著重要作用的內(nèi)部審計，亦應(yīng)該在風(fēng)險管理中發(fā)揮更大的作用。恰恰國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予了內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的新職能，國內(nèi)外的內(nèi)部審計組織都不遺余力地宣傳內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，風(fēng)險管理審計成為越來越重要的審計類型。 本文就是在這樣的背景下探討保險公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理這一問題。需要說明的是

3、，文章沒用直接用“保險公司風(fēng)險管理審計”作為標(biāo)題，一方面是為了更明確地突出兩者的關(guān)系，突出“參與”的角色，另一方面也是淡化審計“監(jiān)督”的色彩。在一些章節(jié)中為了使文句更簡潔，則采用了“風(fēng)險管理審計”的表述方式。 本文首先對內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進(jìn)行了闡述。內(nèi)部審計自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了財務(wù)審計階段、業(yè)務(wù)審計階段、控制審計階段、管理審計階段。90年代末期，為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展，提升內(nèi)部審計行業(yè)價值，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新定義內(nèi)部審計，賦予其

4、風(fēng)險管理的職能，延伸出了風(fēng)險管理審計，并積極在全球倡導(dǎo)這一理念。在它的推動下，亞洲內(nèi)部審計協(xié)會聯(lián)合會、中國內(nèi)部審計協(xié)會都在積極探討、推動內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，使內(nèi)部審計向風(fēng)險管理審計的方向發(fā)展。 另一方面，全面風(fēng)險管理思想在世界各地逐步運(yùn)用，這一思想的有效實(shí)踐也需要內(nèi)部審計的參與。這樣，兩者找到了契合點(diǎn)，形成了風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計開始積極參與到風(fēng)險管理中去。對于對風(fēng)險格外注重的保險公司來說，風(fēng)險管理更加需要內(nèi)部審計的參與

5、，因此內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也有了其必然性和可能性。其次，明確了保險公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的角色、職責(zé)和介入機(jī)制。一個完整的風(fēng)險管理組織體系應(yīng)該包括決策者、管理者、執(zhí)行者和協(xié)助者。對于保險公司來說，風(fēng)險管理的決策權(quán)往往掌握在董事會、高層管理或者風(fēng)險管理委員會手中，風(fēng)險管理部門則成為專門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理的管理者，風(fēng)險管理的執(zhí)行者主要包括各級銷售部門、業(yè)務(wù)管理部門、財務(wù)部門、精算部門、投資部門等。由于獨(dú)特的地位和優(yōu)勢，內(nèi)部審計部門成為了風(fēng)險管理

6、協(xié)助者，或者說咨詢者、顧問、參謀。角色的定位決定了它的基本職責(zé)：審查和評價風(fēng)險管理組織體系的合理性；審查和評價風(fēng)險識別的充分性；審查和評價風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性；審查和評價風(fēng)險防范的有效性，最終為董事會、管理層、其它各部門提供咨詢、建議、開展風(fēng)險管理培訓(xùn)等服務(wù)。明確了在風(fēng)險管理中的角色和職責(zé)，內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理也就名正言順了，那么內(nèi)部審計如何介入風(fēng)險管理昵?這就需要內(nèi)部審計根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢建立科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險評估監(jiān)測指標(biāo)體系，只有自己對

7、風(fēng)險和風(fēng)險管理有充分的認(rèn)識才能去監(jiān)督評價其他部門的風(fēng)險管理狀況，才能為公司的風(fēng)險管理提出富有建設(shè)性的意見。而在這個過程中，良好的信息交流和反饋機(jī)制是必不可少的。 再次，文章嘗試設(shè)計了保險公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的基本流程。該流程主要包括風(fēng)險普查、初次評價與排序；年度審計計劃；審計實(shí)施；審計報告；溝通、協(xié)調(diào)、建議；后續(xù)審計等。從該流程可以看出，和傳統(tǒng)內(nèi)部審計最大的不同在于風(fēng)險普查、初次評價與排序，它以全面識別、評價企業(yè)的風(fēng)險因素為

8、出發(fā)點(diǎn)，通過對這些風(fēng)險和風(fēng)險因素進(jìn)行排序，在此基礎(chǔ)上制定審計計劃，找出重點(diǎn)審計領(lǐng)域，分配審計資源，著重關(guān)注那些對企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險因素，實(shí)施審計。這樣避免了平均用力的弊端，集中主要精力解決主要問題。在實(shí)施的過程中，利用內(nèi)部審計技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步研究風(fēng)險因素，與相關(guān)部門的結(jié)論進(jìn)行對比，找出審計差異，得出審計結(jié)論，提出審計建議，并與各部門進(jìn)行交流，探討風(fēng)險管理相關(guān)事宜，最終保證風(fēng)險管理的有效性。最后，闡述在我國保險公司內(nèi)部審計制度、實(shí)踐

9、現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，嘗試性地探索了內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的對策。受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國保險公司內(nèi)部審計存在諸多弊端，不能適應(yīng)現(xiàn)代保險公司發(fā)展的要求。這些弊端主要體現(xiàn)在：審計觀念落后、職能定位狹隘；在組織上缺乏獨(dú)立性；內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)較低；審計手段、方法落后等。出于對內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理的高度重視，保險監(jiān)督管理委員會于2007年出臺了《保險公司內(nèi)部審計指引(試行)》，并于2007年7月1日起實(shí)施，這對促進(jìn)保險公司內(nèi)部

10、審計的發(fā)展將起著重要的作用。該指引借鑒了《銀行業(yè)內(nèi)部審計指引》和國際內(nèi)部審計理論和實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，在諸多方面有了很大進(jìn)步，同時也能尋找到風(fēng)險管理審計的影子，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理受到了一定的重視。如何促進(jìn)我國保險公司的內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用從而提高風(fēng)險管理水平呢?第一，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計組織體系，增強(qiáng)獨(dú)立性。第二，改變觀念，重塑職能體系，堅持“監(jiān)督型”和“服務(wù)型”審計并舉。在我國現(xiàn)有的背景下，保險公司內(nèi)部審計的監(jiān)督職能不能丟棄，甚至還

11、要加強(qiáng)。但內(nèi)部審計不只是監(jiān)督，它更需要開展服務(wù)型的工作，參與風(fēng)險管理就是非常重要的一種服務(wù)型工作。第三，改變內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，提高他們參與風(fēng)險管理的能力，因此需要引進(jìn)各種人才。第四，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理審計方法、技術(shù)的創(chuàng)新。內(nèi)部審計要參與風(fēng)險管理，涉及到對企業(yè)風(fēng)險因素的識別、衡量等，信息量巨大，傳統(tǒng)的一些手段方法是不可能幫助內(nèi)審人員完成這些工作的，這就需要采用新的方法手段。 文章的主要觀點(diǎn)是：1．由于風(fēng)險管理對保險公司的極端重要性，

12、在全面風(fēng)險管理的指引下，應(yīng)該積極讓內(nèi)部審計部門參與到風(fēng)險管理中來；2．保險公司內(nèi)部審計在整個風(fēng)險管理體系中的角色是風(fēng)險協(xié)助者，其職能由這個角色決定；3．以《保險公司內(nèi)部審計指引(試行)》為契機(jī)，賦予內(nèi)部審計的獨(dú)立地位，樹立“服務(wù)型審計”意識，改變工作思路，提高內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理能力，積極推動內(nèi)部審計參與到風(fēng)險管理中來。 本文的創(chuàng)新之處有：1．研究視角的創(chuàng)新：從內(nèi)部審計的角度來研究風(fēng)險管理，從而豐富了保險公司風(fēng)險管理理論；2．把