我國(guó)人壽保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建.pdf

1、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱保監(jiān)會(huì))于2006年初頒布了《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法(試行)》，目的在于推動(dòng)并規(guī)范我國(guó)壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)，確保壽險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)健康發(fā)展。與此同時(shí)，《壽險(xiǎn)公司非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管規(guī)程(試行)》、《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》、《保險(xiǎn)公司董事和高級(jí)管理人員任職資格管理規(guī)定》等一系列與內(nèi)部控制建設(shè)緊密相關(guān)的文件也陸續(xù)出臺(tái)。這充分表明了我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管者越來越重視壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)，壽險(xiǎn)公司應(yīng)該

2、按照一定的標(biāo)準(zhǔn)盡快建立并完善自身的內(nèi)部控制體系。在此背景下，選擇“壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建”作為研究課題并主要站在壽險(xiǎn)公司的角度探討內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方法具有理論和實(shí)踐的雙重意義。 本文在簡(jiǎn)要?dú)w納了內(nèi)部控制基本理論的發(fā)展階段后，提出我國(guó)壽險(xiǎn)公司應(yīng)以《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法(試行)》和美國(guó)COSO報(bào)告所闡述的內(nèi)部控制整體框架理論為基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并分析了壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部控制應(yīng)針對(duì)的經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)以提高構(gòu)建內(nèi)部控制體

3、系的針對(duì)性。然后，通過分析兩個(gè)內(nèi)部控制失敗的典型案例，分別有所側(cè)重地總結(jié)出壽險(xiǎn)公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的經(jīng)驗(yàn)借鑒。此外，從壽險(xiǎn)公司利益相關(guān)者的角度簡(jiǎn)要分析了構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義。在明確了目前我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)尚存在的主要問題后，提出了構(gòu)建內(nèi)部控制體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和應(yīng)遵循的重要原則。最后進(jìn)入本文的核心部分，即站在我國(guó)壽險(xiǎn)公司的角度，首先根據(jù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素探討如何從整個(gè)公司的宏觀層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系，然后從公司的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)這一

4、微觀角度分析如何將內(nèi)部控制的各要素滲透到其中，從而從公司的整體和局部?jī)煞矫嫱暾貥?gòu)建內(nèi)部控制體系。 具體說，本文總共分為五章來論述我國(guó)壽險(xiǎn)公司如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系。 第一章首先簡(jiǎn)要?dú)w納了內(nèi)部控制理論發(fā)展至今所經(jīng)歷的四個(gè)階段，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽引階段，40年代末至70年代末管理內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)部控制兩分論階段，80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論階段以及90年代以后的內(nèi)部控制整體框架階段。其中，美國(guó)CO

5、SO報(bào)告提出的“內(nèi)部控制整體框架”理論得到了普遍的認(rèn)可和應(yīng)用。保監(jiān)會(huì)頒布的《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法(試行)》正是借鑒了該內(nèi)部控制理論的內(nèi)容。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率及效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五大要素。從這個(gè)定義可以歸納出內(nèi)部控制的內(nèi)涵包括：公司目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性；內(nèi)部控制

6、是公司所有員工的共同責(zé)任；內(nèi)部控制只能提供合理保證；內(nèi)部控制具有動(dòng)態(tài)性。本文還結(jié)合2004年新COSO報(bào)告分析了“內(nèi)部控制整體框架”理論的不足之處，壽險(xiǎn)公司在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)加以注意。雖然2004年新COSO報(bào)告提出了全新的企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，但考慮到該理論并沒有在實(shí)踐中得到充分檢驗(yàn)，而“內(nèi)部控制整體框架”理論在國(guó)外經(jīng)過了十多年的發(fā)展和應(yīng)用已十分成熟，所以本文在吸收新COSO報(bào)告的可取之處的同時(shí)仍然以“內(nèi)部控制整體框架”理論

7、作為構(gòu)建壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系的理論基礎(chǔ)。 為了提高構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)的針對(duì)性，在第一章的最后，一方面分析了壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，即壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)的的特殊性，壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)債性和風(fēng)險(xiǎn)性，經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)期性，死亡風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律的相對(duì)穩(wěn)定性；另一方面明確了內(nèi)部控制需要主要管理的壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，如決策風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)等。 第二章的內(nèi)容涉及壽險(xiǎn)公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的經(jīng)驗(yàn)借鑒，即總結(jié)現(xiàn)實(shí)中經(jīng)營(yíng)管理不善的公司在內(nèi)部控

8、制方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。按照分析的側(cè)重點(diǎn)不同，本文選取了中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司破產(chǎn)事件和大都會(huì)人壽保險(xiǎn)公司銷售欺詐事件作為典型案例。對(duì)前者的分析側(cè)重于對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、管理層責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督等方面的反思；對(duì)后者的分析側(cè)重于對(duì)員工培訓(xùn)、激勵(lì)、審計(jì)監(jiān)督等方面的思考。 第三章主要對(duì)壽險(xiǎn)公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性做出了簡(jiǎn)要分析。首先從壽險(xiǎn)公司、股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、監(jiān)管者五個(gè)利益相關(guān)者的角度指出為什么壽險(xiǎn)公司要盡快建立和完善內(nèi)部控制體系

9、。然后在肯定壽險(xiǎn)公司越來越重視內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)后，分析了當(dāng)前還存在的主要問題，例如，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位；內(nèi)部控制建設(shè)沒有明確的指導(dǎo)思想，不成體系；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，內(nèi)部控制監(jiān)管效果不佳；公司治理結(jié)構(gòu)尚存在不少問題。分析了必要性之后，壽險(xiǎn)公司必須清楚內(nèi)部控制體系所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和遵循的原則，因?yàn)檫@是成功構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先決條件。內(nèi)部控制的目標(biāo)與公司的發(fā)展目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的，因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)可以從發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)

10、管理水平、保險(xiǎn)資金運(yùn)用、財(cái)務(wù)管理以及保險(xiǎn)監(jiān)管等方面細(xì)分。而遵循的原則主要應(yīng)包括依法合規(guī)原則、審慎性原則、全面性原則、相互牽制原則、成本效益原則和按部就班原則。 第四章和第五章是全文的主體部分。在第四章中，按照內(nèi)部控制五大要素的順序，逐一探討如何從壽險(xiǎn)公司的整體層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系。第一，從壽險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，壽險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)文化以及人力資源管理政策五個(gè)方面完善內(nèi)部控制環(huán)境。重點(diǎn)闡述了如何健全內(nèi)部

11、控制環(huán)境的基礎(chǔ)——壽險(xiǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)。第二，結(jié)合第一章的內(nèi)容分析了壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并強(qiáng)調(diào)要注意控制銷售人員的人為風(fēng)險(xiǎn)，承保和理賠風(fēng)險(xiǎn)，資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。第三，壽險(xiǎn)公司應(yīng)建立有效的信息收集、管理和傳遞機(jī)制，并按照溝通方式的不同采取適當(dāng)?shù)拇胧┍ＷC信息在不同使用者之間無阻礙地傳遞，還要注意加強(qiáng)與外部機(jī)構(gòu)和團(tuán)體的溝通。第四，壽險(xiǎn)公司要設(shè)計(jì)并有效運(yùn)用各種控制程序。例如，將不相容的職務(wù)分離，公司內(nèi)部要有清楚的授權(quán)批準(zhǔn)控制，實(shí)施實(shí)物資產(chǎn)控制

12、程序以保護(hù)資產(chǎn)安全以及完善文件與記錄的控制等等。第五，建立良好的自我監(jiān)督機(jī)制，包括對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。持續(xù)性監(jiān)督又分為上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督和嘗試?yán)谩翱刂谱晕以u(píng)估”鼓勵(lì)員工實(shí)施自我監(jiān)督。要使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，必須科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確其由誰領(lǐng)導(dǎo)，還要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成合理并注意保持內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。此外，還應(yīng)推行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任管理制度，明確內(nèi)部審計(jì)各崗位的具體職責(zé)，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)的組織紀(jì)律。

13、 第五章探討了我國(guó)壽險(xiǎn)公司主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，包括業(yè)務(wù)流程控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制、保險(xiǎn)資金運(yùn)用控制和客戶服務(wù)控制四個(gè)方面的內(nèi)容。在簡(jiǎn)要描述業(yè)務(wù)流程主要包括的保單銷售、承保和理賠三大環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容后，從內(nèi)部控制五大要素的角度逐一分析了對(duì)三大環(huán)節(jié)應(yīng)采取的具體控制方法。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的控制，壽險(xiǎn)公司應(yīng)做到：加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的人力資源管理；嚴(yán)格設(shè)置相關(guān)人員的權(quán)責(zé)，分離不相容職務(wù)；對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)實(shí)施保護(hù)；重視并落實(shí)預(yù)算控制；按照保監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求

14、做好財(cái)務(wù)信息的披露工作；完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。保險(xiǎn)資金運(yùn)用的控制要體現(xiàn)出資金運(yùn)用必須堅(jiān)持的安全性原則、收益性原則和流動(dòng)性原則。在此前提下，壽險(xiǎn)公司應(yīng)科學(xué)設(shè)置負(fù)責(zé)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的部門的結(jié)構(gòu)，并審慎地依據(jù)相關(guān)規(guī)定確立符合公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力的投資政策，嚴(yán)格遵守入市資金的比例限制。對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的控制依然必須注意財(cái)務(wù)方面的控制，嚴(yán)格區(qū)分資金運(yùn)用涉及到的不相容職務(wù)。同時(shí)，涉及到資金運(yùn)用的投資部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門等之間要加強(qiáng)溝通與信息

15、傳遞。最后，客戶服務(wù)控制不可小視。文章從客戶服務(wù)部門的組織運(yùn)作方式，保單保全，客戶服務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求以及權(quán)責(zé)劃分等方面分析了如何加強(qiáng)客戶服務(wù)控制。筆者竊以為本文在以下幾個(gè)方面略有創(chuàng)新：第一，分析了《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法(試行)》所定義的內(nèi)部控制的內(nèi)涵與不足之處；第二，從壽險(xiǎn)公司利益相關(guān)者角度探討了壽險(xiǎn)公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義，并豐富了構(gòu)建原則；第三，站在我國(guó)壽險(xiǎn)公司的角度，探討了如何從公司的整體層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并力求將內(nèi)