在華直接投資跨國企業(yè)稅收遵從分析——基于無錫外企稅收數(shù)據(jù)的思考.pdf

1、在華直接投資跨國企業(yè)的非稅收遵從行為具有隱蔽性強、事前籌劃、充分利用集團內部化優(yōu)勢等特點，使稅務機關的監(jiān)控管理力不從心，對我國的國家利益和稅收主權提出了很大的挑戰(zhàn)。 本文在國內外稅收遵從研究的理論成果基礎上，從稅收遵從的分類入手，提出新的分類方法以使對跨國公司的稅收遵從更加深入，結合稅務機關對跨國公司稅收管理的實際手段提出稅收遵從的衡量方法，在分析跨國企業(yè)稅收遵從特點的基礎上，進行加強跨國企業(yè)稅收遵從的探討。 本文采用規(guī)

2、范研究和實證研究相結合，理論實證和經(jīng)驗實證相結合的方法。是一次涉及法學、經(jīng)濟學、管理學、行為學、財政學、財會等學科的交叉研究的探索。 第一章提出跨國企業(yè)的稅收遵從問題。從稅收遵從的研究意義和相關研究歷史引出問題，以在無錫投資外資企業(yè)的相關數(shù)據(jù)為例，提出在華直接投資跨國企業(yè)的稅收遵從狀況不容樂觀。 第二章文獻綜述，分析了稅收遵從的界定爭議、稅收遵從分類的發(fā)展、稅收遵從研究的基本理論、稅收遵從的影響因素等相關理論研究成果，以

3、及對跨國企業(yè)的稅務監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)。 第三章為非稅收遵從的表現(xiàn)形式和影響。本章分析了稅收不遵從和稅收籌劃性遵從的概念和表現(xiàn)形式，在此基礎上闡述了稅收遵從、不遵從和籌劃性遵從的關系。最后從財政、宏觀調控弱化、公平、稅收法制實現(xiàn)等角度分析了非稅收遵從的公共及法制效應，從逃稅對資源配置的影響角度分析了非稅收遵從的市場效應。 第四章為非稅收遵從形成原因。首先非稅收遵從形成的重要原因是稅收遵從成本的存在。其次，通過阿林厄姆和桑德姆對

4、逃稅收益進行分析的模型，分析非稅收遵從形成的經(jīng)濟原因。最后從稅制的公平性、法制不夠健全、法制執(zhí)行不足等三個方面分析了非稅收遵從形成的稅制根源。 第五、第六章提出稅收遵從的衡量方法。筆者結合稅務機關實際對跨國公司稅收管理的手段——稅源監(jiān)控和涉外稅務審計，提出稅收遵從衡量的審計方法和稅源監(jiān)控方法。并選擇無錫的江陰××鋼鐵有限公司做稅收遵從衡量的案例分析。 第七章為在華直接投資跨國企業(yè)稅收遵從特點。從跨國企業(yè)的經(jīng)營特點、跨國企

5、業(yè)的稅收籌劃和利潤轉移的空間、內資企業(yè)和跨國企業(yè)稅收遵從傾向比較三方面分析跨國企業(yè)經(jīng)營和稅收特點。從跨國企業(yè)內部化及其優(yōu)勢、世界各國稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策、地方政府招商引資饑渴癥三方面分析跨國企業(yè)能成功避稅的原因。最后提出跨國企業(yè)避稅的主要方式為：利用轉讓定價避稅、利用資本弱化避稅和濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。 第八章為加強跨國企業(yè)稅收遵從的探討。針對跨國企業(yè)稅收遵從特點和趨勢，為了加強跨國企業(yè)稅收遵從，在機構上應建立大型企業(yè)和

6、國際稅務局，完善跨國公司的稅收管理；手段上要完善跨國企業(yè)的申報和評估審計制度，對稅收遵從情況實施有效的即時監(jiān)控；效果上要降低稅收遵從成本；稅制上要規(guī)范稅收優(yōu)惠，建立和完善轉讓定價稅制；內容上要減弱征納雙方的信息非對稱，完善納稅監(jiān)控體系。 本文在研究國內外相關理論的同時，做了進一步的思考。 1、稅收遵從情況的分類。筆者認為，把稅收遵從情況只分為稅收遵從和稅收不遵從兩類不能反映稅收遵從情況的全貌。結合跨國公司在稅收遵從上的發(fā)

7、展趨勢和特殊性，為了更好的對跨國企業(yè)的稅收遵從情況進行研究和針對性的進行稅收監(jiān)控管理，本文在稅收遵從和稅收不遵從之外定義第三類稅收遵從情況——稅收籌劃性遵從。 2、稅收遵從的衡量。筆者提出稅收遵從衡量的有效方法——審計的方法和稅源監(jiān)控的方法。 3、針對跨國企業(yè)稅收遵從特點和趨勢提出了五點思考：①、建立大型企業(yè)和國際稅務局，完善跨國公司的稅收管理；②、完善跨國企業(yè)的申報和評估審計制度；③、降低稅收遵從成本；④、規(guī)范稅收優(yōu)惠

8、，建立和完善轉讓定價稅制；⑤、減弱征納雙方的信息非對稱，完善納稅監(jiān)控體系。 本文還有很多局限方面，需做進一步研究進行完善。 1、稅收籌劃性遵從的衡量手段和方法與實際工作要求有差距。 2、跨國企業(yè)稅收遵從的評價體系沒有建立。使用一些孤立的財務和審計指標作為評價標準，使評價結果更具主管性和偶然性。 3、跨國企業(yè)稅收籌劃的出發(fā)點是獲取企業(yè)集團的整體最大利益，但本文的研究以我國的視角為主，沒有考慮在多國稅制體系下