審計成本論.pdf

1、本文論述了會計師事務所審計成本，主體內容分為六大部分： 第一部分，審計成本理論框架通過比較國內外審計發(fā)展過程，揭示審計成本思想的演進。提出了審計成本概念，所謂審計成本是審計主體為實現特定經濟目的而發(fā)生或將要發(fā)生的，能夠用貨幣所表現的價值犧牲。影響審計成本因素包括審計主體、審計客體以及審計環(huán)境。依托馬克思的成本價格理論、資本理論、產業(yè)組織理論、契約理論、政府管制理論、風險理論、保險理論等，結合審計成本主體、審計產品、審計市場的特征

2、，構建審計成本的理論框架，提出“二個層面三種動因”的審計成本框架體系，按照審計成本發(fā)生的空間范圍將審計成本分為二個層面：行業(yè)審計成本、主體審計成本，它們分別屬于審計成本的中觀、微觀成本范疇。三種動因的審計成本是指審計資本成本、審計風險成本、審計信用成本。 第二部分，審計人力資本成本會計師事務所是審計活動的組織者，特點是智力較為密集，是在“資合”基礎上，由人組成的“人合”、“智合”企業(yè)，人力資本成本是會計師事務所的重要成本形式。人

3、力資本成本是指會計師事務所使用人力資本所發(fā)生或將要發(fā)生的，能夠用貨幣反映的價值犧牲，包括：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本五大類。分析了人力資本價值評估計量的常用模式，以及歷史成本法、重置成本法和機會成本法的應用。在對事務所人力資本成本補償現狀分析的基礎上，提出了注冊會計師收益應由“支薪制”向“分享制”轉變，通過對有限責任制會計師事務所開放式股權結構以及合伙制會計師事務所合伙人升級制的分析，提出事務所人力資本成本補償的有

4、限合伙制激勵制。 第三部分，審計風險成本審計風險是審計主體因審計業(yè)務的不確定性而遭受損失或不利的可能性，它伴隨審計職業(yè)的形成而產生的，審計行為決定審計風險的“天然存在”。 由于審計風險的存在，必然會使會計師事務所發(fā)生風險損失。審計風險成本就是審計主體在從事審計活動的過程中，由于審計風險的存在和風險事故的發(fā)生或將要發(fā)生，能用貨幣表現的價值犧牲。價值犧牲的形式包括必須支出的費用和預期經濟利益的減少。成本項目主要有質量保持成本

5、、風險預防成本、追加工作成本、訴訟處罰成本和未來機會損失成本。 從審計主體、客體和信息使用者三方面分析了審計風險成本動因，認為審計風險是審計風險成本的“永恒動因”。在此基礎上，對審計風險成本的特征和要素進行了研究。 重點對審計風險成本如何補償進行了闡述。會計師事務所對審計風險成本的處置方式包括風險的回避、控制、分離和結合，其中轉移是一種重要的風險成本管理方式。所謂審計風險成本轉移補償是指審計主體將審計風險成本采用適當的方

6、式向行業(yè)內部和行業(yè)外部轉移，進而實現審計風險成本的補償。審計風險成本轉移并不是單純的成本降低或風險轉移，而是風險轉移和成本補償的結合。 第四部分，審計信用成本審計職業(yè)是一個以信用為生存基礎的行業(yè)，注冊會計師的誠信是對社會的誠信，是對公眾的誠信，注冊會計師的信用是一種社會信用，而不僅僅是一種經濟信用。信用行為是有成本的。注冊會計師行業(yè)的信用成本是指注冊會計師行業(yè)(包括注冊會計師及會計會計師事務所)為審計信用已經發(fā)生或將要發(fā)生，能用

7、貨幣表現的價值犧牲，包括為堅守信用所發(fā)生的費用以及喪失信用而付出的代價。行業(yè)信用成本具體包括制度建設成本、行業(yè)監(jiān)管成本、信用校正成本。 注冊會計師作為信用行為主體，應對信用行為的結果負責，承擔和補償信用成本。注冊會計師行業(yè)對信用成本的補償方式包括物質補償和精神補償。信用成本的補償應從兩個方面進行，一是注冊會計師協(xié)會為維持整個行業(yè)的信用而發(fā)生的成本補償，如收取會費、信用等級費等；二是會計師事務所和注冊會計師為維持信用而發(fā)生的成本補

8、償，如收費補償、設置信用獎勵基金、獲取聲譽超額收益等。 第五部分，審計成本補償審計成本既是生產要素上耗費資本的價值的等價物，又是所耗費資本的補償價值。審計成本是耗費與補償的統(tǒng)一體。按照有關成本補償理論，審計成本也必須得到合理補償，否則，會計師事務所將無法繼續(xù)生存。而我國審計成本的收費補償現實是嚴重補償不足，主要表現在審計人力資本成本、審計風險成本、審計信用成本的補償方面。筆者認為會計師事務所對審計成本的補償可以分為會計師事務所內

9、部的補償和會計師事務所外部的轉移補償，審計成本的內部補償主要通過進～步完善審計收費制度來實現，而審計成本的外部補償可以通過建立行業(yè)風險基金與風險保險的途徑來解決。 行業(yè)風險基金的設想來源于《注冊會計師法》規(guī)定的職業(yè)風險基金。根據當前會計師事務所風險管理的實際和職業(yè)風險基金的現狀，筆者提出了行業(yè)風險基金這一概念。所謂行業(yè)風險基金就是由會計師事務所定期按業(yè)務收入的一定比例交納并交由注冊會計師協(xié)會委托的基金管理公司統(tǒng)一管理和經營的風險

10、準備金。文章提出了建立行業(yè)風險基金的基本思路和原則。 審計風險成本的行業(yè)內部轉移只能實現風險成本在行業(yè)范圍內的補償和分散，尋求審計風險成本的行業(yè)外部轉移便成為降低審計風險成本的重要途徑——注冊會計師職業(yè)保險。注冊會計師職業(yè)責任保險制度是會計師事務所審計風險成本轉移和成本補償的重要方式。文章提出了完善注冊會計師職業(yè)責任保險的具體措施。 第六部分，審計成本導向戰(zhàn)略會計師事務所要獲得高于市場平均收益的收益水平，就必須實行成本導

11、向戰(zhàn)略。成本導向是會計師事務所的競爭優(yōu)勢，成本優(yōu)勢的來源因會計師事務所結構不同而異，它們可以包括：追求規(guī)模經濟、低成本設計、低的管理費用、低的審計作業(yè)成本、相對較低的人力資本成本和其它因素。實施成本導向戰(zhàn)略的途徑是控制審計成本驅動因素和改進審計程序。 通過對審計收費導向的現實不足的深層次原因分析，明確指出審計成本導向戰(zhàn)略的起點應該是審計準則導向，審計成本導向不能以減少審計程序，犧牲審計質量的代價。不是審計收費決定審計成本，而是審