會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙債務(wù)清償問題研究.pdf

1、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)清償安排作為一項(xiàng)協(xié)調(diào)合伙債權(quán)與會(huì)計(jì)師職業(yè)之間利益以及協(xié)調(diào)事務(wù)所成員之間風(fēng)險(xiǎn)的制度，既是一個(gè)事關(guān)合伙事務(wù)所發(fā)展的制度安排問題，又是一個(gè)司法實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)問題。然而，很遺憾的是，在我國(guó)雖然已經(jīng)頒布實(shí)施了《合伙企業(yè)法》，但其是針對(duì)合伙制工商企業(yè)的；規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與《合伙事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》關(guān)于合伙事務(wù)所債務(wù)清償?shù)囊?guī)定也不盡詳細(xì)。因此，研究合伙事務(wù)所的合伙債務(wù)清償制度安排便成了會(huì)計(jì)界的一個(gè)重要課

2、題。 本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙債務(wù)清償安排為研究對(duì)象，以中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)和司法實(shí)踐為現(xiàn)實(shí)背景，運(yùn)用博弈、理論研究與問卷調(diào)查研究相結(jié)合的方法，對(duì)合伙事務(wù)所合伙債務(wù)清償問題進(jìn)行研究。 合伙事務(wù)所無限連帶責(zé)任的精髓在于事務(wù)所成員(主要是合伙人)對(duì)事務(wù)所的“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”，雖然這種“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”也包括對(duì)合伙事務(wù)所收益的共享，但事務(wù)所的外部經(jīng)濟(jì)人更看重合伙人對(duì)合伙債務(wù)清償?shù)某兄Z，因此，它更體現(xiàn)在合伙人對(duì)事務(wù)所合伙債務(wù)的清償安排上。具體來講，包

3、括合伙債務(wù)的清償順序、合伙人對(duì)合伙債務(wù)的分擔(dān)比例及其相關(guān)問題：(1)在合伙債務(wù)清償問題上強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，目的就是要最大限度地保護(hù)合伙債權(quán)人的利益。雖然合伙債權(quán)優(yōu)先原則于合伙人個(gè)人債權(quán)人有失公平，但從保護(hù)合伙債權(quán)、充分體現(xiàn)事務(wù)所的合伙特征的角度，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的司法實(shí)踐和合伙實(shí)踐，我們認(rèn)為合伙事務(wù)所合伙債務(wù)實(shí)行合伙債權(quán)優(yōu)先是一種可行的清償原則；(2)從制度功能看，研究合伙債務(wù)清償順序安排的意義，并不在于要得出何種順序安排更優(yōu)，而是要在制度安

4、排上確保會(huì)計(jì)師十分警惕審計(jì)失敗，以起到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的目的，為此，本文將事務(wù)所合伙債務(wù)清償與事務(wù)所的組織形式和收入分配制度結(jié)合起來進(jìn)行研究，提出優(yōu)化合伙制、改進(jìn)LLP以及建立事務(wù)所私人連帶賠償金制度。 和現(xiàn)行大部分研究文獻(xiàn)相比，本文明確提出在目前合伙制尚未完善的情況下，合伙債權(quán)優(yōu)先應(yīng)該作為合伙債務(wù)的清償原則；更進(jìn)一步地，為了確保會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出建立事務(wù)所私人連帶賠償金制度等。這些結(jié)論將為我國(guó)合