我國注冊會計師審計行為的優(yōu)化研究.pdf

1、我國的注冊會計師審計市場開始于20世紀(jì)80年代，至今發(fā)展了二十多年。在這段并不長的發(fā)展歷程中，我國的證券市場和注冊會計師審計市場都取得了很大的進展，但虛假財務(wù)信息卻始終困繞著整個證券市場。2001年國家審計署抽查了16家國內(nèi)具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計虛假信息71.43億元，涉

2、及41名注冊會計師。 針對我國注冊會計師審計市場上虛假財務(wù)信息的泛濫，我國證券監(jiān)管部門采取了積極的措施去整治，我國會計理論界也傾注了很多的心血去研究如何遏制。在我國證券監(jiān)管機構(gòu)的整治和審計學(xué)術(shù)界的努力下，我國注冊會計師審計市場上虛假財務(wù)信息的治理有了很大的改觀，但目前現(xiàn)狀還是不容樂觀。2004年國家審計署組織對16家具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了檢查，重點延伸檢查了30家上市公司。檢查發(fā)現(xiàn)，有14家會計師事

3、務(wù)所的37名注冊會計師出具的19份審計報告存在失實或疏漏。 在虛假財務(wù)報告的治理中，注冊會計師審計作為財務(wù)報告對外披露前的最后一道防線，其作用無庸置疑。在我國會計理論界上，針對注冊會計師審計進行的研究從來就沒停止過，而且也取得了很多有理論意義和實踐意義的研究成果。注冊會計師審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于審計質(zhì)量的高低，審計質(zhì)量最終在審計報告中體現(xiàn)，但決定審計質(zhì)量的則是審計行為質(zhì)量。本文試圖另劈蹊徑，從注冊會計師審計行為的角度去研究注冊會

4、計師審計的優(yōu)化措施。 行為科學(xué)是運用心理學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識，采用系統(tǒng)分析的方法，研究一定組織中人的心理和行為的規(guī)律，從而提高管理者對本組織及其成員行為的預(yù)測、引導(dǎo)和控制能力，以便有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)的科學(xué)。它側(cè)重對個體行為、群體行為、組織行為進行研究。 它來源于管理實踐，同時又對管理實踐具有很強的指導(dǎo)作用。行為科學(xué)的研究已經(jīng)取得階段性的成果，利用行為科學(xué)的研究成果來研究審計行為，將對審計行為的優(yōu)化研究有突破性的作用

5、。 全文分前言和四大部分。在前言部分，筆者首先回顧了注冊會計師審計的研究并分析現(xiàn)階段研究的意義，說明利用行為科學(xué)的研究成果去研究注冊會計師審計行為這一思路是可行的、也是必要的。 第一部分概述注冊會計師審計行為，對審計行為的一般問題進行論述，為以后章節(jié)的研究打好基礎(chǔ)。在分析行為定義和注冊會計師審計特征的基礎(chǔ)上，本文提出了注冊會計師審計行為的定義并分析了其區(qū)別于政府審計行為和內(nèi)部審計行為的特征。注冊會計師審計行為是注冊會計師

6、審計主體，即會計師事務(wù)所及其專職從業(yè)人員，在自身的生理、心理因素以及注冊會計師審計所處外部環(huán)境支配下，遵循一定的行為規(guī)范，追求其特定目標(biāo)所進行的一系列活動。進而，筆者分析了注冊會計師審計行為的要素。審計行為的要素有審計主體、審計客體、審計目標(biāo)以及審計環(huán)境。結(jié)合行為科學(xué)中對行為模式的研究成果和注冊會計師審計行為的特征，筆者提出了注冊會計師審計行為模式，并分析其行為特點，為下文的進一步研究指出了方向。 第二部分研究注冊會計師審計行為

7、主體的優(yōu)化，提出了理想的審計主體結(jié)構(gòu)。在注冊會計師審計活動中，.審計主體在三方關(guān)系人中處于核心地位，審計主體的行為直接關(guān)系到審計質(zhì)量，審計風(fēng)險防范和審計法律責(zé)任的發(fā)生。對審計主體行為的研究應(yīng)列為審計理論研究之中。從組織行為學(xué)的角度，審計主體可分為審計個體、審計群體、審計領(lǐng)導(dǎo)和審計組織，各層次的審計主體各有其特征，且又是相互聯(lián)系、相互影響的。本部分的研究成果是推出了合理的審計主體結(jié)構(gòu)及其實現(xiàn)途徑。合理的審計主體結(jié)構(gòu)在優(yōu)化各層次的審計主體的

8、基礎(chǔ)上自然形成的，而各層次審計主體的優(yōu)化措施為：改善審計組織結(jié)構(gòu)、提高審計個體素質(zhì)、完善審計群體結(jié)構(gòu)以及注重審計領(lǐng)導(dǎo)行為實效。 第三部分研究審計行為目標(biāo)的優(yōu)化，力圖合理引導(dǎo)審計行為目標(biāo)，以使其一致于審計目標(biāo)。各層次審計主體的審計行為目標(biāo)是有差異的，而且也都不完全與審計目標(biāo)一致。本部分側(cè)重研究各層次審計主體行為目標(biāo)的特征，研究各層次審計主體行為目標(biāo)的沖突及協(xié)調(diào)措施，最后提出理想的注冊會計師審計行為目標(biāo)系統(tǒng)。這一系統(tǒng)是：首先，各層次

9、的注冊會計師審計主體都充分重視注冊會計師審計目標(biāo)，以注冊會計師審計目標(biāo)作為自己開展審計行為的導(dǎo)向。其次，低層次的注冊會計師審計行為目標(biāo)服從更高層的注冊會計師審計行為目標(biāo)。 第四部分研究審計行為環(huán)境的優(yōu)化。從行為環(huán)境對審計主體影響的角度將審計環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。外環(huán)境是獨立于審計行為主體之外的，分為政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和社會文化環(huán)境，是審計行為主體不可控的，審計行為主體更多地是適應(yīng)外環(huán)境的需要。內(nèi)環(huán)境是審計行為主體心理

10、等內(nèi)在因素形成的環(huán)境，分為個性、價值觀、態(tài)度和組織文化等，它是可以通過注冊會計師行為進行改善或者是可控的。通過對審計主體行為的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境的研究，結(jié)合這兩種環(huán)境對審計行為的影響程度和特點，本文在這部分提出了優(yōu)化我國注冊會計師審計行為環(huán)境的途徑：建立有中國特色的注冊會計師審計行業(yè)監(jiān)管體系；逐步完善我國上市公司的相關(guān)法律制度；構(gòu)建注冊會計師審計的強勢主體，強化審計的獨立性；建立寡頭審計供給市場；強化審計質(zhì)量需求。 在本文的研究中，

11、筆者竊以為在以下幾個方面有所創(chuàng)新：一，利用組織行為學(xué)的研究成果，較為系統(tǒng)地研究了我國注冊會計師審計行為，研究其要素并提出其行為模式，并嘗試從這個新角度研究優(yōu)化我國注冊會計師審計行為的對策。二，側(cè)重從心理因素的角度去研究審計行為目標(biāo)與審計目標(biāo)的異同，并力圖采取措施去優(yōu)化審計行為目標(biāo)，使其與審計目標(biāo)一致。三，研究注冊會計師審計行為環(huán)境，從環(huán)境對行為主體的影響角度，將行為環(huán)境區(qū)分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，并結(jié)合這兩種環(huán)境的特點研究其對注冊會計師審計行