不對稱信息條件下對我國現(xiàn)行稅收成本的分析.pdf

1、稅收征納是一對矛盾，這對矛盾以既對立又統(tǒng)一，既斗爭又妥協(xié)為運(yùn)動(dòng)常態(tài)。稅收征納關(guān)系的理想模型，是以信息對稱(完全信息)、責(zé)權(quán)利對等為基礎(chǔ)，以征納雙方利益最大化為目標(biāo)，以現(xiàn)代信息技術(shù)和社會化為依托的、自覺的、文明的、密切的、充分的征納合作。絕對的理想模型并不存在。因此，研究不對稱信息條件下的征納博弈和稅收成本，將具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，不僅有利于分析我國稅收成本的現(xiàn)狀及存在的問題，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，豐富我國稅收理論體系，健全和完善我國

2、稅收制度及稅收政策，提高稅收征管效率，培養(yǎng)納稅人依法納稅的意識和完善我國稅收法制環(huán)境；而且有利于探尋控制和降低稅收成本的有效途徑。 本文的總體思路是：通過對完全信息條件和不完全信息條件下稅收博弈的分析，進(jìn)而提出對不對稱信息條件下稅收成本的相關(guān)界定。有針對性對我國稅收成本的進(jìn)行一些定量分析和運(yùn)行特征分析，評析我國目前稅收成本現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上提出降低和優(yōu)化稅收成本的原則和途徑。 全文共分為五個(gè)部分第一部分：緒論。該部分主要介

3、紹了稅收成本相關(guān)理論的發(fā)展歷史和國外不對稱信息理論研究稅收尤其稅收成本的一些成果。 第二部分：不對稱信息條件下對稅收成本的界定。該部分通過對完全信息條件和不完全信息條件下稅收博弈的分析，進(jìn)而提出對不對稱信息條件下稅收成本的相關(guān)界定。 在理想狀態(tài)下，稅收博弈的結(jié)果是，征稅方并沒有實(shí)現(xiàn)稅收最大化，納稅方也沒有實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，但卻達(dá)到了一種納什均衡，實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)化，稅收不僅能夠滿足國家財(cái)政需要，而且納稅人也能承擔(dān)得起。此時(shí)

4、納稅人的選擇只能是依法納稅，按時(shí)足額納稅或合法避稅；而稅務(wù)部門也能做到依法征稅，應(yīng)收盡收或合法稅收優(yōu)惠，二者的稅收邊際效用相等。稅務(wù)部門此時(shí)的策略選擇應(yīng)該是保持稅法的穩(wěn)定性，依法征稅，規(guī)范和簡化征收制度，為納稅人提供納稅的最大便利條件。但在現(xiàn)實(shí)生活中存在更多的是不對稱信息條件下的稅收博弈。各種關(guān)于稅收征管的法律、法規(guī)的穩(wěn)定性不高，隨意性比較大，納稅人難以獲得完備的信息，從而導(dǎo)致了偷稅、逃稅行為不斷的發(fā)生。如果征稅人對納稅人的偷稅、逃稅行

5、為不能及時(shí)察覺采取懲罰與稽查措施，則會導(dǎo)致更多的稅收流失，從而導(dǎo)致更大的征管難度，最后導(dǎo)致稅收征收成本的增加。 在上述博弈分析中，我們可以認(rèn)識到不同的信息條件下，博弈結(jié)果取決于稅務(wù)部門和納稅人雙方的不同選擇，而信息的對稱與否起著一定程度上決定性作用。如何盡量低成本獲得高質(zhì)量信息，對征納雙方都是不容忽視的問題。在此基礎(chǔ)上，重新對稅收成本(一定時(shí)期內(nèi)國家為籌措稅收收入而給社會帶來的全部費(fèi)用)進(jìn)行相關(guān)意義上的界定，將具有一定的實(shí)踐意義

6、。我們首先介紹了一般意義上的稅收成本及其構(gòu)成，進(jìn)而介紹交易費(fèi)用分析上的稅收成本構(gòu)成，其包括稅收信息收集、提供、甄別、運(yùn)行成本和風(fēng)險(xiǎn)成本，以及稅收超額負(fù)擔(dān)等。 第三部分：我國稅收成本的現(xiàn)狀與特點(diǎn)。該部分主要是對我國稅收成本的總量分析和一定實(shí)證分析，同時(shí)在不對稱信息條件下對我國稅收成本現(xiàn)狀予以分析，這將有利于我們更好把握我國稅收成本運(yùn)行特征。最后，對我國稅收成本現(xiàn)狀予以一定評析。 反映稅收成本的指標(biāo)可以有許多種，目前尚無權(quán)威

7、、完整的稅收成本的統(tǒng)計(jì)資料。這里進(jìn)行比較分析的只能是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管成本。目前能直接反映稅收征管成本高低的指標(biāo)是征收成本率和人均征稅額。通過對近年來我國稅收征收成本率和人均征稅額的有關(guān)定量分析，我們對我國稅收成本現(xiàn)狀有了一個(gè)總體認(rèn)識：與國外發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率相比，我國的稅收成本率總體偏高，稅收成本持續(xù)走高；地區(qū)間稅收征收效率客觀存在差距且有擴(kuò)大趨勢的同時(shí)，全國平均的稅收成本率有逐年下降的趨勢；國地稅征收成本率存在一定差距；對稅收

8、立法成本投入嚴(yán)重不足等。那么在不對稱信息條件下對我國稅收成本現(xiàn)狀予以分析，將有利于我們更好把握我國稅收成本運(yùn)行特征。 不對稱信息條件下，我國納稅成本存在以下趨勢：信息收集、提供成本呈上升趨勢；信息甄別成本存在上升趨勢；信息運(yùn)行成本同樣存在增長趨勢但沒有前兩項(xiàng)明顯；風(fēng)險(xiǎn)成本同樣呈較快增長態(tài)勢，但是絕對額難以確定。征稅成本存在以下趨勢：信息收集、提供成本呈穩(wěn)定且有所下降趨勢；信息甄別成本存在較快下降趨勢；信息運(yùn)行成本存在較快增長趨勢

9、；風(fēng)險(xiǎn)成本處于比較穩(wěn)定態(tài)勢，絕對額不大。 對我國目前稅收成本現(xiàn)狀的評析：稅制改革的必然結(jié)果；受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)“無本治稅”觀念的影響很深管理水平落后；工作效率較低人事制度上人員素質(zhì)有待提高，人浮于事，冗員較多；收人情稅現(xiàn)象仍然存在；稅收環(huán)境的法制化進(jìn)程過慢；經(jīng)濟(jì)稅源的集約化程度低下。 第四部分：降低和優(yōu)化稅收成本的原則和途徑。該部分首先闡述了降低和優(yōu)化稅收成本的近、遠(yuǎn)期原則，其次闡述了在不對稱信息條件下從降低和優(yōu)化稅收信息收集、

10、提供、甄別和運(yùn)行成本角度，提出降低和優(yōu)化稅收成本的途徑。 稅收成本的近期支出原則包括：合理分配各項(xiàng)支出比例原則；按核定的預(yù)算、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和定員定額辦理支出，厲行節(jié)約，壓縮開支；有利于稅收法律、法規(guī)和政策貫徹執(zhí)行，執(zhí)法水平提高的原則。稅收成本的遠(yuǎn)期控制原則包括：有利于促進(jìn)公平競爭的原則；兼顧近期利益和遠(yuǎn)期利益的原則；兼顧不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)的原則。 控制和降低稅收成本是一項(xiàng)長期的、艱巨的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在依據(jù)上述原則的同時(shí)

11、，必須采取切實(shí)有效措施，標(biāo)本兼治、綜合治理。那么從不對稱信息角度出發(fā)，筆者嘗試提出分類降低和優(yōu)化稅收成本的途徑。降低和優(yōu)化信息成本的關(guān)鍵是樹立稅收成本意識，改進(jìn)稅收服務(wù)，努力構(gòu)建科學(xué)稅制和比較科學(xué)、完備的稅收法律體系，使稅收信息的收集和提供更加便利和確定。信息甄別和運(yùn)用在實(shí)際工作中是相伴相行，在甄別信息的同時(shí)運(yùn)用信息，在運(yùn)用信息的同時(shí)進(jìn)一步甄別信息，要降低這兩方面的成本主要有以下幾個(gè)方面：大力推進(jìn)征管創(chuàng)新，努力構(gòu)建高效的稅收征管體系；堅(jiān)

12、持“科技興稅”，加快稅收信息化建設(shè)步伐，提高稅收征管效率；建立“競爭激勵(lì)機(jī)制”，激活現(xiàn)有人力資源，不斷提高整體工作效率；不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，降低稅收成本支出；強(qiáng)化稅收成本核算，優(yōu)化稅收成本支出結(jié)構(gòu)，控制、降低稅收成本；提高工作效率和行政效率，提高稅務(wù)建設(shè)水平。 本文主要結(jié)合不對稱信息理論、博弈論理論，運(yùn)用實(shí)證研究、定性分析以及定量分析的方法，對我國稅收成本問題進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析與解釋。主要?jiǎng)?chuàng)新有以下幾方面： 1.利用博弈理論和

13、不對稱信息理論對稅收成本進(jìn)行界定。 2.利用定量分析方法對我國稅收征收成本進(jìn)行分析。 3.提出稅收成本控制原則和分類控制方法。 同時(shí)也存在著以下不足之處：1·由于資料收集的困難和缺乏稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的原因，本文只能采用網(wǎng)上有關(guān)論文所采用的稅收成本資料和《稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》提供的資料，資料缺乏第一手資料的“鮮活”。 2.由于稅收成本是會計(jì)理論和稅收理論的融合，加上本人知識結(jié)構(gòu)限制，文中的觀點(diǎn)肯定有值得商榷之處