審計(jì)環(huán)境對(duì)CPA審計(jì)意見的影響.pdf

1、“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”。要想識(shí)別某事物的優(yōu)劣，必須跳出具體限制，立足于更高層面，才能明辨是非。 一、本文的選題背景和研究意義近年來我國證券市場財(cái)務(wù)舞弊案層出不窮，以至上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院專門成立了財(cái)務(wù)舞弊研究中心進(jìn)行研究。其公布的2005上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜，不但使投資者對(duì)上市公司信息披露失去了信心，也嚴(yán)重地?fù)p害了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)在公眾心中的職業(yè)形象。排行榜第一名的科龍電器案使“資本運(yùn)作高手”顧雛軍身陷囹圄，還牽扯

2、出關(guān)于“四大”中的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)是否謹(jǐn)慎，審計(jì)意見是否公允的大討論。 其實(shí)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的麻煩應(yīng)該是一個(gè)必然。在一定的審計(jì)環(huán)境中執(zhí)業(yè)，所出具的審計(jì)意見肯定會(huì)打上環(huán)境的烙印。當(dāng)科龍電器的財(cái)務(wù)造假問題被公之于眾，人們普遍認(rèn)為，為那樣的企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，是德勤的一大失誤。因此，我們?nèi)绻茉谑虑熬头直娉鰧徲?jì)環(huán)境中的不利因素，并在承接業(yè)務(wù)和進(jìn)行審計(jì)時(shí)加以規(guī)避，將是審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)研究的一次重大突破。本文的研究目的就是試圖在對(duì)

3、我國當(dāng)下審計(jì)環(huán)境進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)“科龍—德勤”事件中的主要審計(jì)環(huán)境因素進(jìn)行深入的解讀，以探索一條防患于未然的新路。 二、本文的研究方法和研究思路本文從國內(nèi)外對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究分析入手，進(jìn)而對(duì)我國的具體獨(dú)立審計(jì)環(huán)境因素進(jìn)行較為詳盡的論述，主要著眼于當(dāng)前我國獨(dú)立審計(jì)環(huán)境的新發(fā)展、新局面。接下來筆者闡述了在理論上審計(jì)環(huán)境是怎樣影響CPA所出具的審計(jì)意見的，包括利用表格說明審計(jì)發(fā)展史上不同的審計(jì)環(huán)境與當(dāng)時(shí)獨(dú)立審計(jì)模式及審計(jì)意見的

4、對(duì)應(yīng)關(guān)系，還提及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國審計(jì)環(huán)境中的運(yùn)用。其后，從實(shí)際執(zhí)業(yè)中選擇了“科龍—德勤”事件作為案例，分別從各審計(jì)環(huán)境因素出發(fā)，分析它們是如何對(duì)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見造成影響的。本文研究以規(guī)范性研究為主，輔以案例。 三、論文的結(jié)構(gòu)第一部分：獨(dú)立審計(jì)環(huán)境概論，主要內(nèi)容是概念說明和研究文獻(xiàn)回顧。其中第一節(jié)介紹了審計(jì)環(huán)境的定義與相關(guān)的研究情況，探討了審計(jì)環(huán)境的主要分類，梳理了國內(nèi)外幾十年來對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究與探索。第二節(jié)具

5、體到獨(dú)立審計(jì)環(huán)境，則著重結(jié)合我國的情況，對(duì)獨(dú)立審計(jì)環(huán)境目前的研究狀況做一說明。第三節(jié)從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的角度，重點(diǎn)分析了委托代理理論、保險(xiǎn)理論和博弈論對(duì)審計(jì)環(huán)境研究的理論支撐。 第二部分：我國獨(dú)立審計(jì)環(huán)境的構(gòu)成分析，主要從各個(gè)具體環(huán)境因素分別進(jìn)行分析。第一節(jié)微觀環(huán)境中第一小節(jié)政治環(huán)境從政治制度、政府行為、CPA行業(yè)管理體制三方面進(jìn)行描述。第二小節(jié)經(jīng)濟(jì)環(huán)境則從委托代理關(guān)系和市場供需博弈兩方面加以分析。第三小節(jié)法律環(huán)境主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所組

6、織形式、CPA責(zé)任、CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三方面的相關(guān)規(guī)定入手研究。第四小節(jié)就社會(huì)環(huán)境所涉及的社會(huì)誠信、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)文化逐一解析。第五小節(jié)則引入了科技環(huán)境中的信息化、虛擬網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)創(chuàng)新等話題。第二節(jié)中第一小節(jié)對(duì)客戶環(huán)境中的相關(guān)因素做出分析，包括公司治理機(jī)制、所處行業(yè)及業(yè)務(wù)范圍、財(cái)會(huì)制度執(zhí)行情況和經(jīng)辦人員素質(zhì)等。第二小節(jié)回到CPA行業(yè)環(huán)境之上，探究中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、獨(dú)立審計(jì)市場、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響。 第三部分

7、：審計(jì)環(huán)境對(duì)CPA審計(jì)意見影響的理論探討，主要從審計(jì)理論體系和CPA審計(jì)模式兩方面進(jìn)行論述。本部分第一節(jié)首先提出筆者對(duì)審計(jì)環(huán)境在審計(jì)理論體系中所處地位的見解，即對(duì)審計(jì)目標(biāo)起直接影響作用，對(duì)其他范疇起間接影響作用，但同時(shí)受到整個(gè)審計(jì)理論體系的反作用。接下來的第二節(jié)就分別闡述了審計(jì)環(huán)境是如何對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生影響的，進(jìn)而影響到審計(jì)意見。最后的第三節(jié)將審計(jì)模式作為審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，按時(shí)間順序分析了審計(jì)環(huán)境對(duì)其

8、的影響，并嘗試著分析了采用廣義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)出具審計(jì)意見的影響。 第四部分：案例分析，即“科龍—德勤”事件的解析和對(duì)此的反思?！翱讫垺虑凇笔录可嫔鯊V，本文僅從審計(jì)環(huán)境的視角對(duì)該事件作出分析。第一節(jié)回顧科龍公司創(chuàng)建以來的重大變故，為分析建立背景。第二節(jié)將德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見和其他渠道取得的相關(guān)信息進(jìn)行比較解讀，提出為何德勤審計(jì)意見不公允的疑問。第三節(jié)則按照第二部分的框架，對(duì)“科龍—德勤”事件中有關(guān)的審計(jì)環(huán)境因素加

9、以分析，以求解答第二節(jié)所提出的疑問。第四節(jié)作為案例分析部分的總結(jié)，提出了對(duì)該案例的反思。 第五部分：研究設(shè)想與不足之處，提出可將公司治理指數(shù)作為審計(jì)環(huán)境的一項(xiàng)量化指標(biāo)，并探討了本文寫作的不足。 本文的主要貢獻(xiàn)在于，首次系統(tǒng)地研究了審計(jì)環(huán)境對(duì)我國CPA審計(jì)意見的影響，并分別從理論和實(shí)務(wù)兩方面進(jìn)行了論述。 四、本文的創(chuàng)新和不足本文主要有以下創(chuàng)新之處：第一、在理論方面，提出了審計(jì)環(huán)境之所以能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生影響是因?yàn)樗?/p>

10、整個(gè)審計(jì)理論體系的影響因素，并受到了審計(jì)理論體系的反作用。 第二、在獨(dú)立審計(jì)模式方面，從審計(jì)環(huán)境出發(fā)，分析了獨(dú)立審計(jì)模式的成因和發(fā)展方向以及對(duì)審計(jì)意見的影響。 第三、運(yùn)用審計(jì)環(huán)境的理論研究對(duì)具體案例作出深入分析，有助于今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的形成和投資者對(duì)審計(jì)意見的使用。 第四、探索性地提出將類似公司治理指數(shù)的指標(biāo)納入審計(jì)環(huán)境定量分析模型之中。 本文不足的方面：第一、理論研究為主，案例研究輔之，未涉及實(shí)證