建立我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的探討.pdf

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是除會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金之外，又一轉(zhuǎn)移和分散注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效渠道，由于歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)開(kāi)展的較晚，1999年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司針對(duì)市場(chǎng)需求，借鑒與我國(guó)國(guó)情相似的亞洲國(guó)家及港、臺(tái)的經(jīng)驗(yàn)，制定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》，并于1999年12月16日?qǐng)?bào)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)。2000年7月14日，中國(guó)平安保險(xiǎn)深圳分公司亦與深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

2、業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》。之后，深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又與平安保險(xiǎn)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，進(jìn)一步對(duì)保險(xiǎn)條款做出修改和補(bǔ)充。同年7月20日，中國(guó)平安保險(xiǎn)公司上海分公司與上海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作協(xié)議。大華、長(zhǎng)江、立信等9家滬上會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)場(chǎng)簽下總保額為5200萬(wàn)元的合同，成為我國(guó)首批投保這一新險(xiǎn)種的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。然而，由于諸多方面的原因，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)沒(méi)有得到長(zhǎng)足的發(fā)展。目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，無(wú)論從保險(xiǎn)意識(shí)、

3、業(yè)務(wù)數(shù)量、保費(fèi)收入和保險(xiǎn)技術(shù)上說(shuō)都處于較低的水平，仍然存在著諸如投保率和投保額低，投保意識(shí)淡薄等諸多問(wèn)題。 目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的研究還比較少，幾乎沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)資料，專(zhuān)家學(xué)者們大多在期刊上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)某一方面進(jìn)行論述：一、從需求、供給方面對(duì)我國(guó)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)行分析(王穎．2003)二、運(yùn)用博弈論對(duì)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析導(dǎo)致目前我國(guó)

4、保險(xiǎn)公司對(duì)開(kāi)展該保險(xiǎn)的積極性不高以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保積極性不高的原因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策(李玲．2003)三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因、發(fā)展及演變進(jìn)行分析(李若山，周勤業(yè)．2002及郭曉梅2004)；四、關(guān)于推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的對(duì)策建議，研究較多。主要通過(guò)加強(qiáng)立法，完善民事賠償機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范、(王寶慶．2006)；五、充分運(yùn)用保險(xiǎn)學(xué)的研究成果，結(jié)合我國(guó)的法律和保險(xiǎn)實(shí)踐，在引進(jìn)、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，全

5、面系統(tǒng)地分析和研究我國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)制度，其中涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的章節(jié)，介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)概述、民事賠償責(zé)任、審計(jì)責(zé)任等內(nèi)容(張洪濤、王和．2005)；六、缺少對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展模式及路徑的研究。為此，本研究試圖在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的可行性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了完善和發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的幾點(diǎn)對(duì)策建議，如：加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的立法，完善民事賠償機(jī)制、加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范、以及建立適合我國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

6、業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展模式。全文共分5章，各章的主要研究?jī)?nèi)容和觀點(diǎn)是： 第1章導(dǎo)論，主要說(shuō)明研究的背景、目的和意義、研究方法以及研究的內(nèi)容。認(rèn)為在當(dāng)前隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用的不斷加強(qiáng)，公眾對(duì)這一行業(yè)的了解程度也在增加，因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了越來(lái)越高的要求，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。在這種背景下，深入系統(tǒng)的研究如何建立我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度、防范和化解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)

7、展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 第2章主要分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任及歸責(zé)原則。首先分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特征、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及主要業(yè)務(wù)，接著分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)責(zé)任、民事賠償責(zé)任，最后還討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任的歸責(zé)原則。研究認(rèn)為，在剛導(dǎo)入審計(jì)法律責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，等時(shí)機(jī)成熟后，再修改法律，統(tǒng)一實(shí)行過(guò)錯(cuò)推定原則。畢竟在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成長(zhǎng)需要一個(gè)過(guò)程，目前還不能盲目地強(qiáng)調(diào)與國(guó)際接

8、軌，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特性及其利害關(guān)系人的廣泛性，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任領(lǐng)域，未來(lái)我國(guó)還可以建立以推定過(guò)錯(cuò)責(zé)任為主，過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、嚴(yán)格責(zé)任為輔的歸責(zé)原則體系。 第3章主要對(duì)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的必要性及可行性進(jìn)行分析。首先通過(guò)論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征及建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的意義，分析建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的必要性；接著從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)人及社會(huì)三個(gè)層面對(duì)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

9、責(zé)任保險(xiǎn)制度的可行性進(jìn)行分析。研究認(rèn)為，現(xiàn)階段在我國(guó)大力開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)不僅具有可能性，而且具有現(xiàn)實(shí)性和必要性。推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是大勢(shì)所趨，對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有十分重要的意義。 第4章主要介紹我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題。研究認(rèn)為，由于商業(yè)保險(xiǎn)公司的盈利性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的正外部性以及外部環(huán)境公共產(chǎn)品屬性的存在，單純的市場(chǎng)調(diào)節(jié)將導(dǎo)致效率的損失，帕累托均衡難以實(shí)現(xiàn)，即所謂的“市場(chǎng)失靈

10、”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求政府發(fā)揮其職能對(duì)市場(chǎng)失效進(jìn)行調(diào)節(jié)和彌補(bǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì)，有明顯的效益外溢性，無(wú)論消費(fèi)者還是生產(chǎn)者都無(wú)法確切地對(duì)于正外部性效用進(jìn)行收費(fèi)，而且產(chǎn)生的正外部性效益不易分割，因而很難采用收費(fèi)方式回收投資，即使可能分別收費(fèi)，其交易成本也太高，所以不能滿足商業(yè)保險(xiǎn)公司所追求的利潤(rùn)最大化目標(biāo)，必須要政府進(jìn)行政策上的支持。政府的支持和干預(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。 第5章主要

11、通過(guò)借鑒國(guó)外開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，探討我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任的發(fā)展模式，最后從完善法律責(zé)任制度、保險(xiǎn)條款、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等方面提出了完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的具體建議。本章是全文的重點(diǎn)，認(rèn)為建立適合我國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度是一項(xiàng)偉大的系統(tǒng)工程，不僅需要保險(xiǎn)公司不斷開(kāi)發(fā)和完善適銷(xiāo)對(duì)路的保險(xiǎn)產(chǎn)品、加強(qiáng)保險(xiǎn)宣傳、努力提高國(guó)民的保險(xiǎn)意識(shí)；還要求會(huì)計(jì)師事務(wù)不斷完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，加強(qiáng)

12、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制；更重要的是，國(guó)家要在完善立法、政策優(yōu)惠和扶持上加大力度；只有這樣，才能建立適合我國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“看門(mén)狗”的作用。 論文主要?jiǎng)?chuàng)新之處是：①運(yùn)用制度分析法，通過(guò)比較分析建立我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的創(chuàng)新成本和收益對(duì)制度創(chuàng)新主體進(jìn)行分析，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的交叉研究，探索建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)與條件，實(shí)現(xiàn)研究方法和

13、理論上的創(chuàng)新；②根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的狀況，提出建立適合我國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的構(gòu)想；③通過(guò)具體案例，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多角度、全方位的分析，實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)際的有效結(jié)合。論文的不足之處：本人是國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，由于專(zhuān)業(yè)的限制，對(duì)保險(xiǎn)精算方面的知識(shí)知之甚少；同時(shí)由于數(shù)據(jù)資料比較匱乏，不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的費(fèi)率擬定做具體詳細(xì)的分析，只能借用保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的費(fèi)率做簡(jiǎn)要的介紹。而費(fèi)率擬定又是建立