建立我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的探討.pdf

1、注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是除會計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金之外，又一轉(zhuǎn)移和分散注冊會計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效渠道，由于歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)開展的較晚，1999年中國人民保險(xiǎn)公司針對市場需求，借鑒與我國國情相似的亞洲國家及港、臺的經(jīng)驗(yàn)，制定了《注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》，并于1999年12月16日報(bào)中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)。2000年7月14日，中國平安保險(xiǎn)深圳分公司亦與深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會簽訂了我國保險(xiǎn)業(yè)第一份《注冊會計(jì)師職

2、業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》。之后，深圳注冊會計(jì)師協(xié)會又與平安保險(xiǎn)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，進(jìn)一步對保險(xiǎn)條款做出修改和補(bǔ)充。同年7月20日，中國平安保險(xiǎn)公司上海分公司與上海市注冊會計(jì)師協(xié)會簽訂注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作協(xié)議。大華、長江、立信等9家滬上會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)場簽下總保額為5200萬元的合同，成為我國首批投保這一新險(xiǎn)種的會計(jì)師事務(wù)所。然而，由于諸多方面的原因，我國的注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)沒有得到長足的發(fā)展。目前，我國的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，無論從保險(xiǎn)意識、

3、業(yè)務(wù)數(shù)量、保費(fèi)收入和保險(xiǎn)技術(shù)上說都處于較低的水平，仍然存在著諸如投保率和投保額低，投保意識淡薄等諸多問題。 目前，我國國內(nèi)對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的研究還比較少，幾乎沒有專門針對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)資料，專家學(xué)者們大多在期刊上對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)某一方面進(jìn)行論述：一、從需求、供給方面對我國開展注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)行分析(王穎．2003)二、運(yùn)用博弈論對CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析導(dǎo)致目前我國

4、保險(xiǎn)公司對開展該保險(xiǎn)的積極性不高以及會計(jì)師事務(wù)所投保積極性不高的原因，并提出相應(yīng)的解決對策(李玲．2003)三、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任成因、發(fā)展及演變進(jìn)行分析(李若山，周勤業(yè)．2002及郭曉梅2004)；四、關(guān)于推進(jìn)我國注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的對策建議，研究較多。主要通過加強(qiáng)立法，完善民事賠償機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范、(王寶慶．2006)；五、充分運(yùn)用保險(xiǎn)學(xué)的研究成果，結(jié)合我國的法律和保險(xiǎn)實(shí)踐，在引進(jìn)、借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，全

5、面系統(tǒng)地分析和研究我國責(zé)任保險(xiǎn)制度，其中涉及到注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的章節(jié)，介紹了注冊會計(jì)師職業(yè)概述、民事賠償責(zé)任、審計(jì)責(zé)任等內(nèi)容(張洪濤、王和．2005)；六、缺少對我國注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展模式及路徑的研究。為此，本研究試圖在對注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的可行性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了完善和發(fā)展我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的幾點(diǎn)對策建議，如：加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的立法，完善民事賠償機(jī)制、加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范、以及建立適合我國國情的注冊會計(jì)師職

6、業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展模式。全文共分5章，各章的主要研究內(nèi)容和觀點(diǎn)是： 第1章導(dǎo)論，主要說明研究的背景、目的和意義、研究方法以及研究的內(nèi)容。認(rèn)為在當(dāng)前隨著注冊會計(jì)師行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中作用的不斷加強(qiáng)，公眾對這一行業(yè)的了解程度也在增加，因此，對注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了越來越高的要求，這就使得注冊會計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。在這種背景下，深入系統(tǒng)的研究如何建立我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度、防范和化解注冊會計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)

7、展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 第2章主要分析了注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任及歸責(zé)原則。首先分析了注冊會計(jì)師的職業(yè)特征、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及主要業(yè)務(wù)，接著分析注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)責(zé)任、民事賠償責(zé)任，最后還討論注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任的歸責(zé)原則。研究認(rèn)為，在剛導(dǎo)入審計(jì)法律責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任原則，等時(shí)機(jī)成熟后，再修改法律，統(tǒng)一實(shí)行過錯(cuò)推定原則。畢竟在我國，注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展的時(shí)間還不長，注冊會計(jì)師的成長需要一個(gè)過程，目前還不能盲目地強(qiáng)調(diào)與國際接

8、軌，由于注冊會計(jì)師職業(yè)的特性及其利害關(guān)系人的廣泛性，在注冊會計(jì)師法律責(zé)任領(lǐng)域，未來我國還可以建立以推定過錯(cuò)責(zé)任為主，過錯(cuò)責(zé)任原則、嚴(yán)格責(zé)任為輔的歸責(zé)原則體系。 第3章主要對建立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的必要性及可行性進(jìn)行分析。首先通過論述注冊會計(jì)師行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的作用、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征及建立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的意義，分析建立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的必要性；接著從會計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)人及社會三個(gè)層面對建立注冊會計(jì)師職業(yè)

9、責(zé)任保險(xiǎn)制度的可行性進(jìn)行分析。研究認(rèn)為，現(xiàn)階段在我國大力開展注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)不僅具有可能性，而且具有現(xiàn)實(shí)性和必要性。推進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是大勢所趨，對于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有十分重要的意義。 第4章主要介紹我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的現(xiàn)狀及其存在的問題。研究認(rèn)為，由于商業(yè)保險(xiǎn)公司的盈利性、注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的正外部性以及外部環(huán)境公共產(chǎn)品屬性的存在，單純的市場調(diào)節(jié)將導(dǎo)致效率的損失，帕累托均衡難以實(shí)現(xiàn)，即所謂的“市場失靈

10、”。市場經(jīng)濟(jì)要求政府發(fā)揮其職能對市場失效進(jìn)行調(diào)節(jié)和彌補(bǔ)，注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì)，有明顯的效益外溢性，無論消費(fèi)者還是生產(chǎn)者都無法確切地對于正外部性效用進(jìn)行收費(fèi)，而且產(chǎn)生的正外部性效益不易分割，因而很難采用收費(fèi)方式回收投資，即使可能分別收費(fèi)，其交易成本也太高，所以不能滿足商業(yè)保險(xiǎn)公司所追求的利潤最大化目標(biāo)，必須要政府進(jìn)行政策上的支持。政府的支持和干預(yù)是注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。 第5章主要

11、通過借鑒國外開展注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，探討我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任的發(fā)展模式，最后從完善法律責(zé)任制度、保險(xiǎn)條款、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)等方面提出了完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的具體建議。本章是全文的重點(diǎn)，認(rèn)為建立適合我國國情的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度是一項(xiàng)偉大的系統(tǒng)工程，不僅需要保險(xiǎn)公司不斷開發(fā)和完善適銷對路的保險(xiǎn)產(chǎn)品、加強(qiáng)保險(xiǎn)宣傳、努力提高國民的保險(xiǎn)意識；還要求會計(jì)師事務(wù)不斷完善內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制，加強(qiáng)

12、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制；更重要的是，國家要在完善立法、政策優(yōu)惠和扶持上加大力度；只有這樣，才能建立適合我國國情的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，真正發(fā)揮注冊會計(jì)師“看門狗”的作用。 論文主要創(chuàng)新之處是：①運(yùn)用制度分析法，通過比較分析建立我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的創(chuàng)新成本和收益對制度創(chuàng)新主體進(jìn)行分析，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的交叉研究，探索建立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)與條件，實(shí)現(xiàn)研究方法和

13、理論上的創(chuàng)新；②根據(jù)我國的具體國情以及注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的狀況，提出建立適合我國國情的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的構(gòu)想；③通過具體案例，對注冊會計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多角度、全方位的分析，實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)際的有效結(jié)合。論文的不足之處：本人是國際保險(xiǎn)會計(jì)專業(yè)的學(xué)生，由于專業(yè)的限制，對保險(xiǎn)精算方面的知識知之甚少；同時(shí)由于數(shù)據(jù)資料比較匱乏，不能對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的費(fèi)率擬定做具體詳細(xì)的分析，只能借用保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的費(fèi)率做簡要的介紹。而費(fèi)率擬定又是建立