注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)研究.pdf

1、隨著近年來世界各國審計(jì)失敗案的頻繁發(fā)生和控告會計(jì)師事務(wù)所訴訟案的急劇增加，如何有效地分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為大家研究的重點(diǎn)。注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)(簡稱：注會責(zé)任保險(xiǎn))則是分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的良好手段之一。 注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)屬于職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的一種，其定義是：自規(guī)定的追溯期開始，被保險(xiǎn)人在承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)過程中，因過失行為給委托人及其利害關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)向保險(xiǎn)人提出索賠，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償，

2、由保險(xiǎn)公司在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。 在我國，開辦注會責(zé)任保險(xiǎn)的意義在于：有利于分散注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊會計(jì)師和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，維護(hù)注會行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，并促進(jìn)國內(nèi)事務(wù)所能更好地與國際慣例接軌，參與國際市場競爭。 2000年7月14日，深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會和中國平安保險(xiǎn)深圳分公司簽訂了《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》，開創(chuàng)了中國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的先河。但是由于我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保

3、險(xiǎn)實(shí)施的時(shí)間較短，民事賠償制度、利益保護(hù)機(jī)制存在的立法缺陷，成為注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的巨大制度障礙。在加上注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國是新生事物，平安保險(xiǎn)公司的現(xiàn)有保險(xiǎn)條款存在很多問題，導(dǎo)致了注會責(zé)任保險(xiǎn)在我國發(fā)展緩慢。 由于注會責(zé)任保險(xiǎn)首先在國外出現(xiàn)并發(fā)展完善的，所以，國外發(fā)達(dá)國家的注會責(zé)任保險(xiǎn)的成熟做法與經(jīng)驗(yàn)，對我國開展注會責(zé)任保險(xiǎn)有重要意義。 本文通過對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的必要性、可行性、基本要素進(jìn)行研究

4、和論證，希望借鑒西方發(fā)達(dá)國家的注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的制度構(gòu)想，為推進(jìn)其在中國的發(fā)展盡一份綿薄之力。 第一部分，首先論證了注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國發(fā)展的必要性和可行性。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因入手進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為，當(dāng)今注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響逐漸加深、會計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)越來越多，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和行為

5、增多等等。另外加上注冊會計(jì)師可以依賴的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則尚不完善和自身對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的認(rèn)識存在誤差等原因，都導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，迫切需要責(zé)任保險(xiǎn)來分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接著對注會責(zé)任保險(xiǎn)從法學(xué)的角度進(jìn)行價(jià)值分析，并分析了注會責(zé)任保險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。最后，論證了注會責(zé)任保險(xiǎn)的可行性。注會責(zé)任保險(xiǎn)是保險(xiǎn)的一種，筆者對注冊會計(jì)師民事責(zé)任作了保險(xiǎn)法相關(guān)分析，得出注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國開展的可行性：有大量、相似的保險(xiǎn)標(biāo)的；損失概

6、率分布可以確定；損失發(fā)生具有偶然性；損失可以確定和計(jì)量。筆者認(rèn)為：從理論和實(shí)踐角度看，建立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度已成為可能。 第二部分，介紹了責(zé)任保險(xiǎn)的一般要素。責(zé)任保險(xiǎn)是保險(xiǎn)的一種，基本要素包括保險(xiǎn)標(biāo)的、法律關(guān)系主體、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、除外責(zé)任范圍、保險(xiǎn)金給付、保險(xiǎn)時(shí)效。筆者以保險(xiǎn)原理作為基礎(chǔ)，對這些要素逐一做了介紹和解釋，也為后面提出完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度構(gòu)想準(zhǔn)備了前提條件。 第三部分，介紹了國外注冊會計(jì)

7、師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的具體做法以及分析了對我國的借鑒作用。注會責(zé)任保險(xiǎn)首先是在國外出現(xiàn)并發(fā)展完善的，所以，英美國家的注會責(zé)任保險(xiǎn)的理論與實(shí)踐、具體做法與經(jīng)驗(yàn)，對我國開展注會責(zé)任保險(xiǎn)有重要意義。英國注會責(zé)任保險(xiǎn)基本險(xiǎn)種分為兩種：專業(yè)賠償險(xiǎn)和忠實(shí)保證險(xiǎn)。英國特許會計(jì)師公會(ACCA)對會員職業(yè)保險(xiǎn)有強(qiáng)制性規(guī)定，要求其會員必須投保最低限額的專業(yè)賠償險(xiǎn)(PⅡ)及忠實(shí)保證險(xiǎn)(FGⅠ)。美國CPA責(zé)任保險(xiǎn)為了滿足各種規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所的不同需要，分為三個(gè)

8、層次。并為了適應(yīng)CPA行業(yè)的發(fā)展，對基本計(jì)劃進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，進(jìn)一步加強(qiáng)了原計(jì)劃中提供的基本責(zé)任保護(hù)，還為新的會計(jì)服務(wù)項(xiàng)目提供了承保的新險(xiǎn)種。英美兩國的具體做法對我國注會責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展具有如下借鑒作用：在中國現(xiàn)實(shí)的國情下，如果采取自由投保的方式，可能事務(wù)所和注冊會計(jì)師們會將責(zé)任保險(xiǎn)束之高閣，所以應(yīng)該提倡強(qiáng)制投基本保險(xiǎn)；另外，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不同，所需要的保險(xiǎn)服務(wù)不同，而且，不同信譽(yù)度的事務(wù)所所帶來的賠償風(fēng)險(xiǎn)也是不一樣的。所以有必要對不同

9、規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信譽(yù)度的考核，分層次制定保險(xiǎn)計(jì)劃，這樣就既滿足了不同規(guī)模事務(wù)所的需要，又使得保險(xiǎn)公司能夠?qū)ΡｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。 第四部分，提出了完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的制度構(gòu)想。筆者按照保險(xiǎn)標(biāo)的、法律關(guān)系主體、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、除外責(zé)任范圍、保險(xiǎn)期間、保險(xiǎn)費(fèi)等方面，在現(xiàn)有條款的基礎(chǔ)上，分別進(jìn)行了完善構(gòu)想。在保險(xiǎn)標(biāo)的中，筆者提出，不應(yīng)以單一的險(xiǎn)種把保險(xiǎn)標(biāo)的做簡單的規(guī)定，而應(yīng)以不同險(xiǎn)種分別設(shè)置不同保險(xiǎn)標(biāo)的，筆者按綜合賠償險(xiǎn)

10、、非基本險(xiǎn)、特別險(xiǎn)對保險(xiǎn)標(biāo)的一一進(jìn)行了分析；在法律關(guān)系主體中，筆者提出，投保人應(yīng)由現(xiàn)在的會計(jì)師事務(wù)變成由事務(wù)所和注冊會計(jì)師共同成為，這樣既可以防范會計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)，也有利于對注冊會計(jì)師的人才培養(yǎng)。保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)公司，不過這里應(yīng)重視保險(xiǎn)人在責(zé)任保險(xiǎn)中的參與權(quán)，其參與權(quán)是指當(dāng)職業(yè)責(zé)任事故發(fā)生后保險(xiǎn)人在被保險(xiǎn)人和第三人協(xié)商賠償時(shí)有參與的權(quán)利。另外筆者還提出為了防止?fàn)幾h，應(yīng)明確“第三人”(即其他利害關(guān)系人)的范圍；保險(xiǎn)責(zé)任范圍中，筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒西

11、方國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大保險(xiǎn)范圍，有現(xiàn)在的單指審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非審計(jì)業(yè)務(wù)，如：驗(yàn)資、會計(jì)咨詢、納稅服務(wù)等；除外責(zé)任中，筆者提出應(yīng)成立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會，保障除外責(zé)任的合理順利界定。除此之外，應(yīng)充分利用免賠方式，采取開辦保險(xiǎn)與提取風(fēng)險(xiǎn)基金并行的辦法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在保險(xiǎn)期間中，筆者建議采取發(fā)生式索賠責(zé)任保險(xiǎn)；在保費(fèi)中，筆者提出應(yīng)根據(jù)不同事務(wù)所不同風(fēng)險(xiǎn)制定分級的、彈性的保險(xiǎn)費(fèi)率，并根據(jù)投保人自負(fù)額的增減做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這些都是對我國注冊會計(jì)師職業(yè)