注冊會計師職業(yè)責任保險制度的完善.pdf

1、注冊會計師職業(yè)責任保險是指會計師因非故意性因素出具了不實執(zhí)業(yè)報告，導致委托人或其他利害關系人的經(jīng)濟2010會計師事務所因此承擔民事賠償責任時，由保險人按照保險合同的約定支付賠償金的制度。因其可以克服職業(yè)風險基金存在的計提比例不合理、流動性差等缺點，而成為現(xiàn)行環(huán)境下會計師事務所分散執(zhí)業(yè)風險的重要手段。尤其是隨著2010年《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的頒布及《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015

2、年）》的出臺，我國注冊會計師職業(yè)責任保險正面臨歷史性發(fā)展機遇。本文在第一、第二部分對此予以了詳細論述。
　　 但我國注冊會計師職業(yè)責任保險出現(xiàn)晚、發(fā)展緩慢，目前在投保意識、投保規(guī)模、保費收入、保險技術等方面均處于較低水平。筆者在第三部分分析了其原因，認為主要有四，一是法律體系不完善，首先關于事務所承擔的民事責任類型《公司法》與《證券法》規(guī)定的是不同的，其次按照現(xiàn)行法律只能對經(jīng)過行政處罰的事務所提起民事賠償請求，由此導致事務所承擔

3、民事責仟進行民事賠償?shù)母怕?P)較低。二是事務所組織結構不完善，多以有限責任制為主要組織形式，此情形下以事務所的凈資產為限承擔責仟，由此導致承擔的賠償金額存在上限(L)，投保責仟險的收益(P×L)較低，影響了投保人的投保積極性。三是過失行為認定存在困難，首先過失行為與故意行為界定困難，其次過失程度界定困難。四是保險條款存在缺陷:第三人范圍約定不明確、承保范圍過窄、保費設置不合理。以上原因導致投保人與保險人的積極性均較低，該險種市場十分不

4、活躍。
　　 針對法律體系不完善，目前理論界及實務界達成了兩點思路:一是執(zhí)業(yè)時因故意導致的第三人損失，事務所要承擔連帶責任，執(zhí)業(yè)時因過失導致的第三人損失，事務所根據(jù)過失程度承擔補充賠償責任;二是隨著執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會制度的建立，受害人可以依執(zhí)業(yè)責仟鑒定委員會出具的鑒定結論，直接向法院主張民事權利。鑒于思路一致因而斷定完善法律體系只是時間問題，文中未做進一步討論。
　　 針對事務所組織結構不完善，目前財政部、國家工商總局聯(lián)

5、合制定了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，推進事務所向特殊普通合伙制過渡，事務所采用合伙制組織形式也只是時間問題，文中未做進一步討論。
　　 針對原因三，本文第四部分予以了詳細的探討。過失行為認定困難，其難點有二，一是過失行為認定標準雖所列了十種情形，但條文簡短且全部為審計術語，理解較困難;二是即使理解了審計術語，還需要將具體行為抽象成標準所列情形，加以對應較困難。在本文第四部分予以一一探討:針對

6、難點一，將認定標準與審計準則結合起來，詳細描述了認定標準所列十種情形背后所指的審計活動;針對難點二，以天健事務所對夏新電子2006年年報審計為例，說明了如何應用過失認定標準進行實務中的判斷。結合審計準則及案例分析為注冊會計師責任險中雙方當事人據(jù)過失范圍斷定投保與否、保費費率時提供了實務指引。
　　 針對原因四，本文第五部分予以了詳細的探討。對于制約CPA發(fā)展的保險條款缺陷問題，解決思路是沒有分歧的:合同中應明確約定第三人范圍，根

7、據(jù)事務所業(yè)務范圍擴寬可承保范圍，結合具體情況確定有彈性分等級的保費費率等，因此未加詳細討論。重點探討了保險合同中存在爭議的保險要素——被保險人及責任保險類型，并建議采用將事務所作為唯一被保險人模式及事故型CPA責任保險模式。
　　 總之，如何破解上述難題是注冊會計師職業(yè)責任保險正面臨的歷史性挑戰(zhàn)。本文針對上述問題逐一提出了完善之策，但并不是呆板地將對付之策以均衡的筆墨一一羅列。對已經(jīng)達成一致思路的問題儀在文中點明其解決方向，無形

8、地搭建了框架;對實務中操作存在困難問題及尚存爭議問題分別予以詳細論證，務實地解決了問題:如通過將過失認定標準與審計準則相結合、將書面標準與實踐案例相結合，創(chuàng)新地解決了過失行為認定標準操作難的問題;通過對保險合同爭議要素背后基礎理論的論證，提出了應該采用以事務所為被保險人模式及事故型責任保險模式。同時由于篇幅及知識結構的限制，關于注冊會計師責任險體系完善中還有部分問題未加探討，如是否應該推行注冊會計師職業(yè)責任強制險、如何設計有彈性的針對會