上市公司自發(fā)性會(huì)計(jì)選擇變更研究.pdf

1、會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是通過(guò)自身獨(dú)有的系統(tǒng)提供與決策有用的會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)之所以存在與發(fā)展的根本原因，如果會(huì)計(jì)不能提供有用的信息，就失去了其存在的意義，也就不會(huì)在人類經(jīng)濟(jì)的歷史長(zhǎng)河中得到長(zhǎng)足的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用一定的程序、原則和方法加工出來(lái)的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)人員選擇不同的程序、原則和方法，就會(huì)得出不同的結(jié)果，而不同的結(jié)果將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策與判斷產(chǎn)生不同的影響。因此，對(duì)會(huì)計(jì)選擇行為的研究就顯得十分重要。 會(huì)計(jì)選擇一直

2、是實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的主要對(duì)象。會(huì)計(jì)人員為什么選擇這一政策和估計(jì)，而不選擇其它的政策和估計(jì)?這種選擇會(huì)帶來(lái)什么樣的結(jié)果?相關(guān)利益主體是怎樣參與會(huì)計(jì)選擇過(guò)程?隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)選擇的趨勢(shì)如何?這些問(wèn)題都是會(huì)計(jì)選擇研究的主要內(nèi)容。 會(huì)計(jì)選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定到實(shí)施，自始至終都貫穿著會(huì)計(jì)選擇。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜多樣性，企業(yè)會(huì)經(jīng)常改變以前的選擇，即會(huì)計(jì)選擇變更。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司自發(fā)性會(huì)計(jì)選擇變更的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)

3、在我國(guó)會(huì)計(jì)選擇具有很強(qiáng)的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，上市公司變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)并非都是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的，即提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，而更多的是基于上市、配股和保住上市資格的需要，自發(fā)性會(huì)計(jì)選擇變更已成為上市公司操縱業(yè)績(jī)的一種重要手段。我們的研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司在利用自發(fā)性會(huì)計(jì)選擇變更進(jìn)行盈余管理時(shí)，更多的選擇會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而不是學(xué)術(shù)界普遍很關(guān)注的會(huì)計(jì)政策變更；并且，上市公司自發(fā)性會(huì)計(jì)選擇變更與強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更呈現(xiàn)正

4、相關(guān)性，即上市公司更傾向于選擇在宏觀會(huì)計(jì)政策變更時(shí)進(jìn)行自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 會(huì)計(jì)選擇權(quán)是企業(yè)管理當(dāng)局的一種剩余控制權(quán)，會(huì)計(jì)選擇中機(jī)會(huì)行為的產(chǎn)生是由于對(duì)管理當(dāng)局監(jiān)管體制的失效。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)選擇行為不僅需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，更需要企業(yè)具有科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，因此建立科學(xué)的公司治理機(jī)構(gòu)才是解決問(wèn)題的根本所在；其次，擴(kuò)大相關(guān)利益方參與會(huì)計(jì)選擇的途徑，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)選擇行為同樣起到重要的作用。