gsp與財務(wù)管理關(guān)系

1、2015年6月,“GSP”管理的財務(wù)要求,第2頁,一、財務(wù)在藥品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,三、認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,四、案 例 分 享,,前 言,,財務(wù)在企業(yè)管理中堅持著“效益至上”的原則，其管理模式“相對獨立”，其內(nèi)容主要包括資金、費用、利潤管理，從而保證企業(yè)運營資金、規(guī)范資金運用，實現(xiàn)降低企業(yè)運營成本，增加企業(yè)盈利的目的 作為醫(yī)藥流通企業(yè)中的財務(wù)，鑒于藥品不等同于一般商品的特殊屬性，要求

2、其除了應(yīng)具備上述功能以外，還應(yīng)在規(guī)范藥品經(jīng)營上發(fā)揮其監(jiān)督作用，維護藥品流通正常秩序。長期以來，在醫(yī)藥流通企業(yè)中，為求得快速發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)的管理功能通常并不重視，僅將其作為記賬工具的意識普遍存在。另一方面，從事財務(wù)管理的人員由于缺乏藥品專業(yè)基礎(chǔ)技能，對藥品法律法規(guī)不熟悉，存在認(rèn)知盲區(qū)，也導(dǎo)致其無法正常發(fā)揮其規(guī)范藥品經(jīng)營行為的作用,第4頁,導(dǎo)致,由于生存壓力，往往把大部分的精力投入到商品的銷售中，盲目的追求銷量的增長和市場份額。企業(yè)管理

3、通常以市場營銷為中心，把企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，質(zhì)量控制的職責(zé)放在質(zhì)量管理部門,,,藥品流通企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及主要問題,1. 商流、物流、資金流、信息流“四流”不一致,管理層更多的是把財務(wù)管理定位僅記錄經(jīng)濟運營活動的需要或記賬的手段，沒有把它視為一種藥品流通企業(yè)規(guī)范經(jīng)營中的控制工具，將財務(wù)管理游離在企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管鏈之外,管理層普遍財務(wù)管理是企業(yè)事后、被動、獨立、封閉的模式,第5頁,藥品流通企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及主要問題,2. 企業(yè)內(nèi)部信息“孤島”存

4、在財務(wù)預(yù)警和監(jiān)控缺失,,系統(tǒng)開單業(yè)務(wù),系統(tǒng)質(zhì)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù),系統(tǒng)財務(wù)決算,系統(tǒng)運輸管理,信息“孤島”使得所審核錄入的質(zhì)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、財務(wù)決算系統(tǒng)、開單系統(tǒng)成為獨立運營的系統(tǒng)，可能造成入（出）庫的公司名稱為A,付款的名稱卻為B,送貨地址(注冊)為C，尤其突出的賬號不一致等混亂現(xiàn)象。在經(jīng)營過程中可能存在“前面堵狼,后面進狼”違法行為,第6頁,,,追求現(xiàn)金交易的方式,,庫存積壓嚴(yán)重,藥品流通企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及主要問題,3. 對“禁止現(xiàn)金

5、交易的品種”失控的違法違規(guī)銷售行為,第7頁,藥品流通企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及主要問題,4. 追求低成本高回籠的短期行為而實施“走票掛靠”,企業(yè)不是通過開拓市場和提高自身管理水平來提升其市場競爭力,而是通過“掛靠”等不正當(dāng)手段獲取非法利潤,企業(yè)為追求更低的稅費和快捷的資金回籠，實施“走票”并借此獲得幾個點的手續(xù)費、管理費以及稅款和利潤提成等收益，減少運營成本（如人員、資金、倉儲、養(yǎng)護、運輸?shù)龋?危害人民健康安全，有效地規(guī)避了藥品監(jiān)督管理部門的正

6、常監(jiān)管，從而使一些假、劣藥品、過期失效藥品、在倉儲和運輸過程中變質(zhì)、變性的藥品等，有機會進入醫(yī)療機構(gòu)，最終進入患者手中，從而導(dǎo)致老百姓在用藥治病的過程中出現(xiàn)“致病”或致死現(xiàn)象，監(jiān)管成本上升，擾亂藥品流通秩序,財務(wù)合法性,第8頁,醫(yī)藥體制的改革給藥品流通企業(yè)的財務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)因行業(yè)微利面臨生存危機的嚴(yán)峻考驗，另方面企業(yè)還要接受國家法規(guī)與政策的嚴(yán)管調(diào)整。為此，在現(xiàn)代醫(yī)藥流通企業(yè)中，財務(wù)管理的作用已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)意義上狹隘

7、的會計核算和監(jiān)督，財務(wù)管理不僅受現(xiàn)代企業(yè)制度、經(jīng)營多元化、信息化及市場不確定性的影響，而且還在保障財務(wù)合法性和業(yè)務(wù)合法性二個維度來有效管控，也是藥品流通企業(yè)成敗的關(guān)鍵，競爭力的根本.,A,B,業(yè)務(wù)合法性,,財務(wù)在藥品流通企業(yè)中的作用,第9頁,一、財務(wù)在藥品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,三、認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,四、案 例 分 享,第10頁,,,,,,,,,,新版GSP,限制掛靠走票,限制現(xiàn)金交易,,,,法律法規(guī)對

8、財務(wù)的主要要求,,,有4個方面的要求2013年2月,有4個法規(guī)范性文件 2009年-2013年,有9個法律法規(guī)文件 2005年-2014年,,法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,新版GSP對財務(wù)的要求,第六十六條 采購藥品時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向供貨單位索取發(fā)票。發(fā)票應(yīng)當(dāng)列明藥品的通用名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價、金額等；不能全部列明的，應(yīng)當(dāng)附《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋供貨單位發(fā)票專用章原印章、注明稅票號碼。第六十

9、七條 發(fā)票上的購、銷單位名稱及金額、品名應(yīng)當(dāng)與付款流向及金額、品名一致，并與財務(wù)賬目內(nèi)容相對應(yīng)。發(fā)票按有關(guān)規(guī)定保存。第九十條 企業(yè)應(yīng)對庫存藥品定期盤點，做到賬、貨相符。第九十三條 企業(yè)銷售藥品，應(yīng)當(dāng)如實開具發(fā)票，做到票、賬、貨、款一致。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,國家藥監(jiān)局頒布（限制掛靠走票）法規(guī)文件,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,《藥品流通監(jiān)督管理辦法》

10、---（局令第26號）（2007.01.31日 發(fā)布） 第十四條 藥品生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)不得為他人以本企業(yè)的名義經(jīng)營藥品提供場所，或者資質(zhì)證明文件，或者票據(jù)等便利條件。國家食品藥品監(jiān)督管理總局關(guān)于開展“兩打兩建”專項行動著力解決藥品安全突出問題的通知 ---食藥監(jiān)(2013)57號 重點打擊藥品批發(fā)企業(yè)出租出借企業(yè)資質(zhì)或接受掛靠經(jīng)營，冒開、虛開發(fā)票和使用虛假發(fā)票等違法行為 打擊從不具有合法資質(zhì)的企業(yè)或者

11、個人等非法渠道購買藥品行為；,《麻醉藥品和精神藥品管理條例》 ---（國務(wù)院令第442號）（2005年發(fā)布） 第三十條 麻醉藥品和第一類精神藥品不得零售。禁止使用現(xiàn)金進行 麻醉藥品和精神藥品交易，但是個人合法購買麻醉藥品和精神藥 品 的除外?！堵樽硭幤泛途袼幤方?jīng)營管理辦法(試行) 》 ---（2005.10.31發(fā)布） 第二十七條 企業(yè)、單位之間購銷麻醉藥品和精神藥品一律禁 止

12、使用 現(xiàn)金進行交易。關(guān)于切實加強部分含特殊藥品復(fù)方制劑銷售管理的通知---國食藥監(jiān)安[2009]503號一、進一步規(guī)范含特殊藥品復(fù)方制劑(包括含麻黃堿類復(fù)方制劑、含可待因復(fù)方口服溶液、復(fù) 方地芬諾酯片和復(fù)方甘草片)的購銷行為（五）藥品生產(chǎn)企業(yè)和藥品批發(fā)企業(yè)禁止使用現(xiàn)金進行含特殊藥品復(fù)方制劑交易。,法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,國家藥監(jiān)局頒布（限制現(xiàn)金交易

13、）法規(guī)文件,《藥品類易制毒化學(xué)品管理辦法》 ---(衛(wèi)生部令第72號)(2010.04.07發(fā)布)第五條 禁止使用現(xiàn)金或者實物進行易制毒化學(xué)品交易關(guān)于進一步加強含麻醉藥品和曲馬多口服復(fù)方制劑購銷管理的通知 》 --- 食藥監(jiān)辦

14、藥化監(jiān)(2014)111號四、地方各級食品藥品監(jiān)管部門要加強對上述藥品生產(chǎn)和購銷的監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行本通知和有關(guān)文件的規(guī)定。要加大監(jiān)督檢查力度，除對供銷資格、票據(jù)管理、禁止現(xiàn)金交易、電子監(jiān)管、銷售管理等重點環(huán)節(jié)加強檢查外，還應(yīng)重視藥品電子監(jiān)管信息的利用，對懷疑銷售到非法渠道的問題必須追查到底。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第15頁,一、財務(wù)在藥品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,三、認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,四、

15、案 例 分 享,財務(wù)檢查的主要方法,第16頁,,會計科目全國（全球）統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)會計憑證：原始憑證和記賬憑證，是記賬的根據(jù)，有無缺漏，賬證之間相符賬簿(電算):完整無缺、賬賬之間相符,通過庫存的實物檢查，賬實之間相符采購的應(yīng)付賬款的資金流向情況銷售的應(yīng)收賬款資金回籠情況盤點結(jié)果的報損、報溢的處理不合格藥品的報告、確認(rèn)、匯總、處理,向債權(quán)人和債務(wù)人了解資金往來情況向服務(wù)對象了解收費情況向銀行了解貨款結(jié)算情況貨款結(jié)算方式：現(xiàn)

16、金、電匯、承兌,3,現(xiàn)場檢查,,實物核查,2,財務(wù)檢查（會計檢查）,1,第17頁,會計科目示例,,第18頁,會計憑證裝訂例圖,第19頁,會計憑證裝訂例圖,第20頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,供應(yīng)商、客戶現(xiàn)金交易的檢查方法,(1):檢查財務(wù)系統(tǒng)中“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”科目明細(xì)賬，確認(rèn)對方科目是否有“現(xiàn)金”科目,如有,（1）針對“應(yīng)收賬款”，查詢該筆“應(yīng)收賬款”的核銷憑證及其附件，檢查附件中現(xiàn)金收款單上“現(xiàn)金收款事由”及商品

17、明細(xì)。（2）針對“應(yīng)付賬款”，查詢該筆“應(yīng)付賬款”的核銷憑證及其附件，檢查附件中付款申請單內(nèi)容及商品明細(xì)。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第21頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,供應(yīng)商、客戶現(xiàn)金交易的檢查方法,(2):如“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中無法提供對方科目，則可以檢查財務(wù)系統(tǒng)中的“現(xiàn)金”科目明細(xì)賬，確認(rèn)現(xiàn)金收入方或付款方的“摘要”欄內(nèi)容是否存在與貨款結(jié)算相關(guān)的內(nèi)容，,如有,查看:（1）針對應(yīng)收賬款，查詢

18、該筆現(xiàn)金收款憑證及其附件，檢查附件中現(xiàn)金收款單上“現(xiàn)金收款事由”及商品明細(xì)。（2）針對應(yīng)付賬款，查詢該筆現(xiàn)金付款憑證及其附件，檢查附件中現(xiàn)金付款單或費用報銷單中的商品明細(xì)。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第22頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)稅票系統(tǒng)供應(yīng)商、客戶信息一致性的檢查方法,（1）將公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的供應(yīng)商、客戶信息，包括名稱、注冊地址、稅號、開戶行、賬號等導(dǎo)出后，與財務(wù)稅票系統(tǒng)進行匹對，判斷

19、是否吻合。（2）抽取部分信息（特別關(guān)注信息不吻合的情況）與供應(yīng)商或者客戶的質(zhì)量檔案資料進行核對，判斷是否吻合,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第23頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,銷售客戶收款的資金流與銷售票據(jù)一致性的檢查方法,（1）檢查開具給客戶的銷售發(fā)票，核對該筆業(yè)務(wù)出庫單（隨貨同行單）及收款憑證的一致性（出庫單作為財務(wù)賬和倉庫賬的關(guān)聯(lián)，三者放在一起檢查，能確保票、貨、資金三者的一致性）。 （2）檢查收款憑證中銀

20、行收款通知書或銀行進賬單上付款人戶名與銷售發(fā)票上購貨方名稱是否一致。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,應(yīng)收賬款流向的查詢,第24頁,案例,,,第25頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,供應(yīng)商付款流向與進貨票據(jù)一致性的檢查方法,檢查財務(wù)憑證中供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票核對該筆款項的付款憑證，檢查付款憑證中銀行付款通知書上收款人戶名、開戶行、銀行賬號與銷售發(fā)票上內(nèi)容是否一致。尤其對一個供應(yīng)商對應(yīng)多個銀行賬號的進行仔細(xì)檢查，相關(guān)的資金、

21、入庫信息、票據(jù)以及首營資料的準(zhǔn)確性和完整性。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,應(yīng)付賬款流向的查詢,第26頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,對于盤點差異的調(diào)整處理結(jié)果的檢查,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,通過檢查“待處理財產(chǎn)損溢”科目明細(xì)賬中“摘要”欄內(nèi)容，確認(rèn)是否存在因庫存藥品盤點發(fā)現(xiàn)實物短缺或盈余而計入的情況。,如有,（1）檢查對應(yīng)的記賬憑證及附件，通過附件了解庫存藥品盤點中發(fā)現(xiàn)商品明細(xì)賬與實物盤點結(jié)果存在差異

22、的原因及處理意見。 （2）檢查盤點發(fā)現(xiàn)短缺或盈余商品明細(xì)與“庫存商品”明細(xì)賬中的調(diào)整記錄是否一致。,第27頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,個人賠付與所對應(yīng)的支付的藥品品種檢查,通過檢查“現(xiàn)金”科目明細(xì)賬中，現(xiàn)金收入方的“摘要”欄內(nèi)容，確認(rèn)是否存在個人支付現(xiàn)金賠付報損藥品。如有個人支付現(xiàn)金賠付報損藥品，再檢查對應(yīng)的現(xiàn)金收款憑證及其附件，追查附件中現(xiàn)金來源及是否有藥品報損單，確定其真實性，還進一步還可檢查確認(rèn)報損藥品是否有對應(yīng)的

23、銷毀記錄。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第28頁,,第29頁,,第30頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,掛靠經(jīng)營檢查方法,公司以自身經(jīng)營資質(zhì)借給他人進行掛靠經(jīng)營一般通過通過收取服務(wù)費形式獲取利益。,（1）查看公司其他業(yè)務(wù)收入科目，關(guān)注對應(yīng)的服務(wù)收入，查閱是否有服務(wù)合同。（2）根據(jù)開具的服務(wù)發(fā)票及服務(wù)合同內(nèi)容判斷是否是公司正常經(jīng)營所需等來確認(rèn)掛靠經(jīng)營的可能性。,第31頁,認(rèn)證檢查

24、中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,走票經(jīng)營檢查方法,公司為不具有藥品經(jīng)營權(quán)限的醫(yī)藥生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)或個人提供銷售發(fā)票，一般具有底價購進、并以接近藥品批發(fā)價或者中標(biāo)價售出，獲取高毛利的特點。,（1）檢查會計憑證或業(yè)務(wù)系統(tǒng)中是否存在高毛利、高費用、低成本價的品種。（2）如有，與業(yè)務(wù)員溝通 了解進貨、銷售情況，并逐一核實核入庫、出庫、運輸、簽收或人事勞動合同等。逐一排查疑點，確定票流、物流及資

25、金流的一致性。,第32頁,認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,以貨抵款檢查方法,在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，存在客戶以藥品實物沖抵貨款的情況。但其進貨渠道可能非正規(guī)，導(dǎo)致假冒、偽劣藥品混入的可能。,檢查“應(yīng)收賬款”科目的核銷記錄，如果出現(xiàn)不是通過“現(xiàn)金”或“銀行存款”兩個會計客戶核銷情況的，則存在實物抵款的可能性，查看是否通過“存貨”科目核銷，如果是的話則要詢問相關(guān)人員核實具體情況。,第33頁,一、財務(wù)在藥

26、品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務(wù)的主要要求,三、認(rèn)證檢查中發(fā)現(xiàn)問題的方法,四、案 例 分 享,第34頁,案列分享,1.1 盤點概念：商品盤點—是指對商品實有庫存數(shù)量及其金額進行全部或部分清點，以確實掌握該期間內(nèi)貨品狀況，并因此加以改善，加強管理。,案例1：盤點與賬面調(diào)整,第35頁,案列分享,1.2 盤點流程：,案例1：盤點與賬面調(diào)整,盤前準(zhǔn)備,盤點過程,盤后工作,,·盤點計劃及方法·盤點時間確定

27、 ·盤點前帳務(wù)實貨處理 ·盤點人員的安排與培訓(xùn),,,盤點報告,,,原始記錄,·盤點表編號抄寫·盤點工具準(zhǔn)備·盤點過程·商品檢查及盤點記錄,·盤后整理·查清差異原因·盤點結(jié)果處理·財務(wù)賬面處理（盤盈盤虧調(diào)整） ·庫存調(diào)整,財務(wù)賬目,第36頁,案列分享,1.4 盤點檢查切入點：盤點報告差異

28、 盤點原始記錄 處理意見 會計“待處理財產(chǎn)損溢”科目明細(xì)賬中“摘要”查差異記錄真實性與一致性 記賬憑證科目“其他應(yīng)收款”應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款： —記賬憑證科目“管理費用”過失人賠款后的凈損失（一般經(jīng)營損失） —記賬憑證科目“營業(yè)外支出”過失人賠款后的凈損失（非常損失） 與“庫存商品”明細(xì)賬中的調(diào)整記錄是否一致。,案

29、例1：盤點與賬面調(diào)整,,,,,,,1.3 :情景模擬演示(省略),第37頁,由上述情景演示可以看出，雖說盤點原因分析可以多種多樣，但處理方式無非報損報溢兩種情況，此二種情況，企業(yè)均應(yīng)該走相關(guān)審批，針對報損，應(yīng)明確報損承擔(dān)方及賠付方式，并保留付款憑證以供備查。針對報溢，要明確貨品來源。如果上述資料提供不明，或者不符，則存在風(fēng)險。,1.5 :總結(jié),案列分享,案例1：盤點與賬面調(diào)整,第38頁,案列分享,案例2：應(yīng)收與應(yīng)付資金流向,2. 1

30、應(yīng)收應(yīng)付賬款概念:應(yīng)收賬款—是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等應(yīng)付賬款—是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。,應(yīng)付：從企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)采購模塊中導(dǎo)出付款供應(yīng)商的明細(xì) 核對稅控系統(tǒng)中的付款供應(yīng)商名稱、賬號、付款方式等信息 再與主數(shù)據(jù)的供

31、應(yīng)商信息 再與該供應(yīng)商檔案中的開戶行信息,應(yīng)收：從企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)收明細(xì)中導(dǎo)出收款客戶的明細(xì) 核對稅控系統(tǒng)中的開單客戶名稱、付款賬號等信息 再與主數(shù)據(jù)信息 再客戶檔案中開戶信息進行核對，增值稅發(fā)票、質(zhì)量檔案資料、出庫記錄、運輸記錄、銷售記錄一致。,第39頁,案列分享,案例2：應(yīng)收與應(yīng)付資金流向,,,,,,,如檢查企業(yè)信息系統(tǒng)，進入“查詢匯總”---“銷售查詢”--

32、-“銷售明細(xì)查詢”，導(dǎo)出客戶銷售明細(xì)，對于發(fā)票號碼一欄，與公司實際開具的發(fā)票相比較，是否與實際情況一致。,2.2 應(yīng)收應(yīng)付檢查切入點:,第40頁,2.3 應(yīng)付情景模擬演示(省略),案列分享,案例2：應(yīng)收與應(yīng)付資金流向,特別提示：演示中的圖片均為模板，前后僅存在邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)不一定前后吻合,2.4 核對要點：1.核對發(fā)票和進倉單銷售單位名稱是否一致,2.核對發(fā)票和進倉單品種、數(shù)量是否一致,3.核對發(fā)票和進倉單金額是否一致,4.核對

33、付款憑證：主要檢查收款方名稱、賬號、金額等信息是否與發(fā)票信息一致，并且與供應(yīng)商質(zhì)量檔案信息進行匹對,第41頁,由上述情景演示可以得出結(jié)論，無論采取何種方式進行應(yīng)收賬款資金回籠，或者采取何種方式進行付款結(jié)算，均要從企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，付款憑證和增值稅發(fā)票三方面入手，進行仔細(xì)核對。發(fā)現(xiàn)問題時，需進一步結(jié)合客戶質(zhì)量檔案，相關(guān)業(yè)務(wù)記錄，進行綜合分析。從而確認(rèn)付款資金流向的準(zhǔn)確性。,2.5 :總結(jié),案列分享,案例2：應(yīng)收與應(yīng)付資金流向,第42頁,案列

34、分享,3.1 現(xiàn)金交易的可能實現(xiàn)的形式,案例3：現(xiàn)金交易的檢查方法,（1）與正常交易形式一樣，通過銷售開票收款的形式實現(xiàn)（2）通過庫存盤虧形式出庫，通過個人賠償損失方式實現(xiàn)收款,第43頁,案列分享,3.2 現(xiàn)金交易檢查切入點:針對情況（1）的檢查方法：A、如果是賒銷通過檢查“應(yīng)收賬款”科目核銷記錄，是否通過“現(xiàn)金”科目核銷應(yīng)收賬款，如果是則可以確定存在現(xiàn)金交易；如果是通過“銀行存款”科目核銷應(yīng)收賬款，則查看該核銷憑證的銀

35、行回單附件，查看銀行回單上面的付款單位是否和銷售發(fā)票上面的銷售單位一致，如果不一致，付款單位出現(xiàn)出現(xiàn)個人姓名的，則可以判定是現(xiàn)金交易行為；如果該核銷憑證后面無銀行回單，則存在人為隱秘該單據(jù)的可能性，查看會計憑證附件數(shù)與實際是否一致，如果不一致則可以判定人為隱秘該單據(jù)的可能較大。,案例3：現(xiàn)金交易的檢查方法,第44頁,案列分享,3.2 現(xiàn)金交易檢查切入點:針對情況（1）的檢查方法：B、如果不是賒銷 通過檢查“主營業(yè)務(wù)收入”科目

36、對應(yīng)的會計科目，如果對應(yīng)是“現(xiàn)金”科目，則可以判定是現(xiàn)金交易；如果對應(yīng)是“預(yù)收賬款”科目，則查看收到該付收款的銀行回單附件，查看銀行回單上面的付款單位是否和銷售發(fā)票上面的銷售單位一致，如果不一致，付款單位出現(xiàn)出現(xiàn)個人姓名的，則可以判定是現(xiàn)金交易行為；如果該核銷憑證后面無銀行回單，則存在人為隱秘該單據(jù)的可能性，查看會計憑證附件數(shù)與實際是否一致，如果不一致則可以判定人為隱秘該單據(jù)的可能較大。,案例3：現(xiàn)金交易的檢查方法,第45頁,案列分享,

37、4.1 “掛靠”、“走票”概念 在藥品流通領(lǐng)域中的藥品“走票”行為是指不具有藥品經(jīng)營權(quán)限的醫(yī)藥生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)或個人委托具有合法藥品經(jīng)營權(quán)限的藥品經(jīng)營企業(yè)為其開具銷售發(fā)票，從而使不能合法銷售的藥品得以在市場上流通的行為。,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,第46頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,國家規(guī)定藥品（一般指處方藥和甲類非處方藥）一般不能從生產(chǎn)廠家直接銷售到醫(yī)院

38、等藥品零售終端，中間必須通過醫(yī)藥公司,第47頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,1000家藥廠向5萬家藥房銷售,交易1次/月, 5000萬次/月, 6億次/年 1次/天, 130億次/年若改為250家批發(fā)公司各與200家藥房交易,100

39、0家藥廠/周與250家批發(fā)企業(yè)交易一次，每家批發(fā)公司每日與200家藥房交易1次，每年折為50周，260個工作日,則交易次數(shù)為： 1000×250×50+250×200×260= 2600萬次/年通過藥品批發(fā)企業(yè)這種方式可以大大降低藥品銷售中的交易次數(shù),第48頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,醫(yī)藥代表要想將從醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)拿到

40、的藥合法地買到醫(yī)院等客戶手中，就必須掛靠一家醫(yī)藥公司“走票”，也就是把從廠家開出的增值稅票換成醫(yī)藥經(jīng)營公司開出的稅票。,第49頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,例子 :,A--廠家,B---現(xiàn)在合同商業(yè)經(jīng)銷單位,C--- “過票”單位,正常商流與物流一致：,A,→B (也就是簽合同后發(fā)貨到B),→醫(yī)院終端,正常資金流：,醫(yī)院終端 →,B →,A,B---現(xiàn)在合同商業(yè)經(jīng)銷單位,C---

41、 “過票”單位,（過票人）代表A與C談判現(xiàn)在合經(jīng)銷單位,(過票人)代表C與A簽訂合同,A與C建立了形式上的購銷關(guān)系，這樣C就是“走票”單位了。 先由A開底價票到C，再由C開合同價的票給”走票”人，最后收款為了安全往往是由醫(yī)院直接匯到C帳，再由C轉(zhuǎn)給給”走票”人，發(fā)貨上通?？梢灾苯咏蠥發(fā)到醫(yī)院就可以了.,一般“走票”的流程如下： ”走票”人拿來廠家的資料，到“走票”的公司辦好首營。然后，開出送貨單，數(shù)目就是你要“走票”的藥品數(shù)目，

42、價格是廠家的底價。拿了送貨單到庫房入庫，入了庫以后，又馬上開出來（出庫）。再拿了驗收后的送貨單到會計那里交納管理費（就事先協(xié)議商量好的幾個點）,然后就可以開出要開往醫(yī)院的稅票了。,第50頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,舉例說明 ”走票”人要把底價為2塊的藥品20元的價格賣給醫(yī)院，這次要接1000盒的款。 ”走票”人開出送單，價格2×1000=2000元 入庫再出庫，交納管理費6個點為計算20*10

43、00*0.06=1200元；稅票據(jù)1000×20=20000元 這就是“空進空出”式的“走票”。有些公司入庫需要帶貨入庫，出庫以后”走票”人帶走(自提)。有些公司不需要帶貨就能入庫，情況不一。 實質(zhì)是通過“走票”，利用C將從A那里低價拿到的藥品價格拉高到接近藥品批發(fā)價或者集中招標(biāo)采購中標(biāo)價的水平，然后再供應(yīng)給相關(guān)醫(yī)院等藥品使用單位。而由于C是形式上具有合法的銷售權(quán)限，所以這種票據(jù)形式上沒有問題的，“走票”的公司C收

44、取稅款和一定的利潤提成。但是實際情況是“走票”的公司大多是皮包公司，所以就容易導(dǎo)致質(zhì)量問題；同時，有些醫(yī)藥代表從一些不法商販處獲得藥品也有可能流入市場，并且取得C的票據(jù)，使其具有了形式上的合法性，這也為藥品質(zhì)量問題埋下了伏筆,第51頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.3“走票”的類型特征：第一種:單純開具發(fā)票藥品經(jīng)營企業(yè)為”走票”人開具合法的票據(jù)，使”走票”人的藥品能合法地進入用藥單位，整個藥品經(jīng)營過程中沒有

45、實物、也沒有資金伴隨票據(jù)的流動。票據(jù)、資金、實物三流都沒有實現(xiàn)同一性。特征:藥品經(jīng)營企業(yè)只有發(fā)票的流動，缺乏藥品單據(jù)、物流和資金的真實流動第二種:開具發(fā)票并編制藥品物流記錄 醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)在出具發(fā)票的同時為其編制按GSP要求的入庫、養(yǎng)護、出庫等一系列資料。這種“走票”的資金流、票據(jù)流形式上是同一的，但是這些編制的數(shù)據(jù)資料純屬偽造，應(yīng)付藥監(jiān)部門的檢查。由于其形式上具有一定的同一性，因此也就加了查出“走票”的難度。特征:藥品經(jīng)營企業(yè)

46、有發(fā)票的流動和藥品單據(jù)的流動，缺乏真實的物流和資金流動,第52頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.3“走票”的類型特征：第三種:開具發(fā)票并出租倉庫 醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)在出具發(fā)票的同時，將自身的倉庫出租給”走票” 人，形式上有物流，實質(zhì)上藥品批發(fā)企業(yè)不對這部分倉庫的藥品進行GSP管理。兩種類型：1）不編制假的藥品物流記錄；特征：藥品經(jīng)營企業(yè)只有發(fā)票的流動，倉庫中有藥品的存放，但無GSP制度要求的紀(jì)錄，缺乏藥品單

47、據(jù)流動、真實的物流和資金流動。2）編制假的藥品物流記錄，雙方協(xié)議規(guī)定，一旦藥品出現(xiàn)質(zhì)量問題由”走票” 人負(fù)全責(zé)。特征：藥品經(jīng)營企業(yè)有發(fā)票的流動，有假編的藥品單據(jù)的流動，但缺乏真實的物流和資金流動。,第53頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.3“走票”的類型特征：第四種:開具發(fā)票并伴少量真實藥品經(jīng)營經(jīng)營活動中少量的真實藥品經(jīng)營伴有開具大于真實經(jīng)營數(shù)量的稅票。多出的部分按“走票”收受一定的手續(xù)費。存在兩種：

48、1）對多開發(fā)票的部分按GSP要求編制經(jīng)營程序特征:藥品經(jīng)營企業(yè)有發(fā)票的流動，但缺乏與發(fā)票相應(yīng)數(shù)額藥品單據(jù)的流動; 有真實的物流，但物流量與發(fā)票開具的量不符，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于發(fā)票中的數(shù) 量；有資金流動，但資金流動量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于發(fā)票中所記載的資金量。2）對多開發(fā)票的部分藥品不編制假的物流記錄特征:藥品經(jīng)營企業(yè)有發(fā)票的流動，有與發(fā)票相應(yīng)數(shù)額藥品單據(jù)的流動； 有真實的物流但物流量與發(fā)票開

49、具的量不符，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于發(fā)票中的數(shù)量; 有資金流動，但資金流動量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于發(fā)票中的資金量。,第54頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.4：檢查切入點會計憑證或業(yè)務(wù)系統(tǒng)中 高毛利、高費用、低成本價的品種 采購、銷售人員溝通 了解進貨、銷售情況 逐一核實核入庫、出庫、運輸記錄、簽收回執(zhí)或人事勞動合同

50、分析排查疑點 該品種的應(yīng)收應(yīng)付帳款匯來源 及費用支出 ，檢查“ 五個”一致性入手。,,,,,,,第55頁,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.4：檢查切入點時間一致性 ：“走票”行為中，藥品大多是由生產(chǎn)企業(yè)直接通過物流發(fā)送到藥品經(jīng)營、使用單位，或是由“走票”人直接送貨上門，然后再“走票” 單位開具銷售清單和銷售發(fā)票。因此，藥品購進記錄上的實際到貨日期與銷售清單或銷售發(fā)票上的日期，以及驗收記錄、出

51、入庫記錄、運輸記錄簽收回執(zhí)上的時間關(guān)系容易出現(xiàn)矛盾。 證照票據(jù)一致性 :①生產(chǎn)企業(yè)的授權(quán)委托書出現(xiàn)法人代表簽好名的空白授權(quán)委托書,由“走票”人自行填寫,造成授權(quán)委托書字跡不一致或沒有填寫被委托人名字、授權(quán)時間、授權(quán)范圍等現(xiàn)象。有的”走票”同時幾家企業(yè),易造成委托時間上的矛盾。② “走票”人發(fā)貨到“走票”公司，還未到開具銷售清單和銷售發(fā)票時，為了讓其入庫而臨時提供手寫清單，且隨貨同行單據(jù)不是內(nèi)嵌式機打的。③“走票”企業(yè)為了賺取手

52、續(xù)費而開具銷售清單及銷售發(fā)票，多半是僅在財務(wù)上開具票據(jù)，所以銷售清單或銷售發(fā)票的隨貨同行聯(lián)、出庫復(fù)核聯(lián)上多半只有財務(wù)章，而沒有倉庫保管員及復(fù)核人員的簽名或印章。,第56頁,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.4：檢查切入點品種結(jié)構(gòu)一致性 ：“走票”行為所經(jīng)營的品種，每個“走票”人多集中在較為固定的一些生產(chǎn)企業(yè)的幾個品種中，價格多高于同類品種，且大多伴有臨床促銷行為，銷售數(shù)量較大，絕大多數(shù)是整件包裝。有時為節(jié)省時間和避免繁雜

53、手續(xù)，直接從其他生產(chǎn)企業(yè)調(diào)運到使用單位，出現(xiàn)藥品外包裝發(fā)貨標(biāo)簽與票據(jù)標(biāo)示的企業(yè)名稱不一致的情況。 物流一致性藥品往往不進入“走票”公司的倉庫，通常有較為固定的銷售渠道，只要通過物流（或搭便車）的方式直接將藥品送到，可以通過承運商的物流信息等與票據(jù)記載的物流的一致性進行檢查。貨款流向一致性 在“走票”行為中，人自行組織貨源時，易出現(xiàn)以個人將貨款匯入生產(chǎn)企業(yè)賬戶，而 “走票”公司的賬目中，未體現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付貨款流向的現(xiàn)象。同時也易出

54、現(xiàn) “走票”單位的應(yīng)收款匯入業(yè)務(wù)員個人賬戶或提取現(xiàn)金的現(xiàn)象。,第57頁,案例1：廣西玉林市祥生中藥飲片有限責(zé)任公司，該公司開具給肇慶市仁安醫(yī)藥有限公司的14份增值稅發(fā)票及所附銷售清單進行核查，發(fā)現(xiàn)有704個批次產(chǎn)品無出入庫記錄。該企業(yè)涉嫌與藥品經(jīng)營企業(yè)勾結(jié)，虛開票據(jù)，為肇慶市仁安醫(yī)藥有限公司違法生產(chǎn)經(jīng)營提供便利。案例2：廣西玉林市華安堂中藥飲片有限責(zé)任公司，該公司2014年10月28日開具給肇慶市永健藥業(yè)有限公司的增值稅發(fā)票及所附銷售

55、清單進行核查，發(fā)現(xiàn)銷售清單中的煅龍骨（批號14042605）、醋艾葉（批號13101807）、當(dāng)歸片（批號14031914、14022417）等3個品種，均無生產(chǎn)記錄、檢驗記錄。該企業(yè)涉嫌與藥品經(jīng)營企業(yè)勾結(jié)，虛開票據(jù)，為肇慶市永健藥業(yè)有限公司違法生產(chǎn)經(jīng)營提供便利。案例分析：從上述兩個案例可知，檢查過程中從銷售記錄和銷售發(fā)票入手，查閱相關(guān)入庫記錄、檢驗記錄，如果缺失，則符合“走票”的第一類類型特征，僅單純開具發(fā)票，缺少物流流動。,4.5

56、.1 :虛開增值稅票,案列分享,現(xiàn)實案例中“掛靠”、“走票”的引申,第58頁,案例：清遠(yuǎn)市潤粵醫(yī)藥有限公司，該企業(yè)未嚴(yán)格履行采購藥品索證索票要求。如在倉庫儲存的砂仁、羅漢果等中藥飲片，該公司無法提供購進發(fā)票，不能證明其來源合法。案例分析：上述案例中，通過抽取企業(yè)倉庫庫存，核查相關(guān)采購發(fā)票的有無。如果無，一方面無法證實其貨源是否合法，另一方面，如果該公司將庫存商品銷售出去，并開具增值稅發(fā)票，則同樣存在的為供貨人提供“掛靠”、“走票”的嫌