企業(yè)合并準(zhǔn)則研究——基于中國(guó)資本市場(chǎng)的案例【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理企業(yè)合并準(zhǔn)則研究企業(yè)合并準(zhǔn)則研究——基于中國(guó)資本市場(chǎng)的案例基于中國(guó)資本市場(chǎng)的案例企業(yè)合并是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，作為一種優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率，消除低水平的重復(fù)建設(shè)和低水平的激烈競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)和資本的集中，提升企業(yè)價(jià)值的目的。從國(guó)際全局來(lái)看，對(duì)企業(yè)合并的理解并不統(tǒng)一，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在各自發(fā)布的準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并的理解存在差異：2001年6月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布了《企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（FAS141）認(rèn)為企業(yè)合并是通過(guò)取得其他企業(yè)的凈資產(chǎn)或者是權(quán)益從而取得對(duì)其的控制權(quán)；2004年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）頒布了《企業(yè)合并準(zhǔn)則》（IFRS3）認(rèn)為合并是將幾個(gè)獨(dú)立報(bào)告主體結(jié)合在一起形成一個(gè)新的報(bào)告主體。雙方都認(rèn)為企業(yè)合并不涉及同一控制下的企業(yè)合并，而中國(guó)財(cái)政部在2006年分布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》認(rèn)為企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告

3、主體的交易和事項(xiàng)，并劃分為兩大基本類型——同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。因此不同企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)范的對(duì)象在范圍上有所不同。查閱大量文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)企業(yè)合并準(zhǔn)則的研究主要集中在會(huì)計(jì)處理方法的選擇方面，認(rèn)為選擇不同的處理方法帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)后果，但始終沒(méi)能形成一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)。1企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)綜述1.1權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法界定研究目前，企業(yè)合并不管是什么性質(zhì)的合并，都會(huì)涉及采用哪種會(huì)計(jì)處理方法處理的問(wèn)題，因而會(huì)

4、計(jì)處理方法的選擇問(wèn)題成為會(huì)計(jì)界的一大熱點(diǎn)。目前，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法主要有權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法兩種，理論上還存在一種重新開(kāi)始法，但這種方法在實(shí)務(wù)中運(yùn)用很少，并且通過(guò)閱讀大量的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們幾乎只對(duì)權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法進(jìn)行討論。ISA22《企業(yè)合并》(1998年修訂稿)對(duì)購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法做了較為清晰的界定。其中將購(gòu)買法界定為:通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)(購(gòu)買企業(yè))獲得另一個(gè)企業(yè)(被購(gòu)買企業(yè))凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制

5、權(quán)的企業(yè)合并；將權(quán)益結(jié)合法界定為：參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體分享利2買法核算，全面廢除權(quán)益結(jié)合法。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（1999）全體委員一致投票取消權(quán)益結(jié)合法。FASB（2001）頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告141號(hào)《企業(yè)合并》和142號(hào)《商譽(yù)及其它無(wú)形資產(chǎn)》明確規(guī)定廢除權(quán)益結(jié)合法而統(tǒng)一為購(gòu)買法；經(jīng)改組的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也在2004年，發(fā)布了《國(guó)

6、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——合并會(huì)計(jì)》，明確規(guī)定取消了權(quán)益結(jié)合法（韋軍寧，2009）。根據(jù)英國(guó)ASB頒布的FRS6，企業(yè)合并可以分為兼并與購(gòu)買兩類，屬于兼并類的合并用“兼并會(huì)計(jì)”處理，而除此之外的合并都用購(gòu)買會(huì)計(jì)（劉衛(wèi)立，2009）。英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然允許使用權(quán)益結(jié)合法，但是并不流行。以美國(guó)為首的廢除權(quán)益結(jié)合法，均采用購(gòu)買法的合并準(zhǔn)則所適用的對(duì)象不涉及共同控制下的企業(yè)合并，在這一基礎(chǔ)上全面采用購(gòu)買法。1.2.2日本堅(jiān)持權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法并

7、存的“二元格局”日本合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同可以劃分為“購(gòu)買”和“權(quán)益結(jié)合”兩種不同形式為了反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)分別采用與之相適應(yīng)的不同的會(huì)計(jì)處理方法。因?yàn)?，既然把“?gòu)買”看成是與一般交換交易在本質(zhì)上是一致的那么就應(yīng)該采用購(gòu)買法，將支付的購(gòu)買成本以交換日一并獲得或接受的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)分配到這些資產(chǎn)或負(fù)債中(松崗壽史2004)。當(dāng)判斷為“權(quán)益結(jié)合”時(shí)，不存在本質(zhì)上與一般交換交易一致的購(gòu)買成本，任

8、何參并企業(yè)的權(quán)益均以其賬面價(jià)值持續(xù)那么對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)按其合理的賬面價(jià)值持續(xù)，這就應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如果強(qiáng)制使用購(gòu)買法就會(huì)違背這種企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并與會(huì)計(jì)上客觀真實(shí)性原則相悖（李現(xiàn)宗；張永國(guó)，2005）。日本堅(jiān)持“二元格局”的基礎(chǔ)是企業(yè)合并可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)劃分為“購(gòu)買”和“權(quán)益結(jié)合”，對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法更符合客觀真實(shí)性原則。但忽視了在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于合并準(zhǔn)則的不一致對(duì)跨國(guó)企業(yè)合并的影響的考慮

9、。權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法不是簡(jiǎn)單的意識(shí)形態(tài)上的排他性，而是二者所適用的的本質(zhì)對(duì)象存在性質(zhì)上的差別，因此關(guān)鍵是在如何區(qū)分企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)是“購(gòu)買”還是“權(quán)益結(jié)合”。1.2.3國(guó)內(nèi)觀點(diǎn)“三分天下”（1）贊同國(guó)際趨勢(shì)購(gòu)買法的“單一格局”在我國(guó)的“企業(yè)合并”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)直接采用購(gòu)買法，取消“二選一”（裘益政；謝楓，2003）。企業(yè)合并準(zhǔn)則中購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局應(yīng)取消（畢茜；彭玨教授，2008）。結(jié)合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)的實(shí)際情況，