會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征研究【文獻(xiàn)綜述】

1、0文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征研究隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷加深，以公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言為主要特征的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)成為全球服務(wù)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，WTO頒發(fā)的文件從而進(jìn)一步促進(jìn)了全球會(huì)計(jì)市場(chǎng)的融合發(fā)展。面對(duì)有利的市場(chǎng)契機(jī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛加快其國際化的進(jìn)程。多年來，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶特征的研究已經(jīng)做出大量的研究。1國外學(xué)者的研究1.1行業(yè)專長(zhǎng)與客戶特征獲取存在的聯(lián)系Carcello，E

2、tal（1992）和AbbottParker（2000）指出專門化經(jīng)營(yíng)能夠產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提供差異化的審計(jì)服務(wù)?？蛻粢坏┳R(shí)別這些優(yōu)勢(shì)，就會(huì)傾向于選擇具備行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所而行業(yè)專長(zhǎng)就能使事務(wù)所獲取行業(yè)內(nèi)越來越多的客戶。HoganJeter（1999）之后研究了更長(zhǎng)時(shí)間的樣本，均發(fā)現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中，市場(chǎng)份額較大的事務(wù)所都趨于獲得更多的客戶，而市場(chǎng)份額較小的事務(wù)所則趨于不斷地失去客戶。這些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)都顯示，事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)有助于其獲得更多

3、的客戶。1.2客戶特征與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)影響對(duì)于客戶特征與事務(wù)所審計(jì)是否存在相關(guān)影響的研究中，持客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系這種觀點(diǎn)的研究者，MichaelC.Knapp（1985）認(rèn)為在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相當(dāng)大的法律責(zé)任，經(jīng)濟(jì)依賴性不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，反而可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解客戶的營(yíng)運(yùn)方式及業(yè)務(wù)流程，提升其專業(yè)能力和審計(jì)質(zhì)量。但有學(xué)者ReynoldsJ.和FrancisJ.（2001）認(rèn)為由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師受雇

4、于客戶，因此要求其保持完全的獨(dú)立性在現(xiàn)實(shí)中幾乎是不可能的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)規(guī)模大的客戶有較大的經(jīng)濟(jì)依賴性，客戶規(guī)模越大，其對(duì)于事務(wù)所的重要性就越大。對(duì)重要性大的客戶進(jìn)行審計(jì)并不必然意味著較差的審計(jì)質(zhì)量，然而，在22.2事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響曾曉璇（2009）提出了客戶重要性的度量，她認(rèn)為客戶重要性以客戶規(guī)模相對(duì)數(shù)加以度量，即某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的某一客戶的資產(chǎn)占事務(wù)所所有客戶資產(chǎn)總和的百分比?？蛻糁匾赃_(dá)到多大才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生重要影響

5、。設(shè)置的變量為客戶影響力，即將每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶按其重要性程度進(jìn)行排序，即某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的單個(gè)客戶占全部客戶資產(chǎn)比值按大小排序，而體現(xiàn)客戶特征往往是從大量事實(shí)中抽取的，能夠反映客戶某方面特征的一個(gè)數(shù)值或編碼。相反的，劉峰等（2008）以2002年至2006年上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行A股的上市公司及審計(jì)這些上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本實(shí)證檢驗(yàn)客戶重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于客戶數(shù)量較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒有證據(jù)表明

6、客戶重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響；而客戶數(shù)量較少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，往往會(huì)對(duì)重要性程度高的客戶妥協(xié)，從而降低審計(jì)質(zhì)量。2.3事務(wù)所特征與審計(jì)意見之間的聯(lián)系原紅旗，李海建（2003）研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征與審計(jì)意見之間的關(guān)系，他們的研究進(jìn)一步驗(yàn)證了上市公司財(cái)務(wù)方面的特征對(duì)審計(jì)意見類型的影響，但他們沒有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模與審計(jì)意見類型具有明顯的相關(guān)性。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量隨著其客戶資產(chǎn)總規(guī)模的增加而增加，即審計(jì)質(zhì)量與事

7、務(wù)所客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系，得出此結(jié)論的劉明輝，李黎和張羽（2003）提出事務(wù)所性質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量有相關(guān)性，并且在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下為了拉攏客戶，很容易使事務(wù)所出具不公正的意見，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。國內(nèi)學(xué)者的研究表明行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)影響到客戶對(duì)事務(wù)所的選擇，我們不難發(fā)現(xiàn)行業(yè)特征會(huì)影響行業(yè)內(nèi)客戶對(duì)事務(wù)所的選擇，即在特定行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)中，客戶選擇事務(wù)所更加集中；客戶的行業(yè)特征也會(huì)影響客戶選擇，特定行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，上市公司越偏好于選擇不同于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的事務(wù)所