企業(yè)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理研究【文獻(xiàn)綜述】

1、0文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述企業(yè)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理研企業(yè)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理研究企業(yè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新，創(chuàng)新為企業(yè)開辟了新的道路，使之邁出了新的步伐。為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列法規(guī)和政策來推動(dòng)企業(yè)積極創(chuàng)新，規(guī)范化發(fā)展，使之與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)相協(xié)調(diào)。那么，如何利用好這一系列的法規(guī)與政策，使企業(yè)在前進(jìn)的道路上更進(jìn)一步，對(duì)企業(yè)來說就成了一個(gè)重要的課題。1國(guó)外對(duì)企業(yè)研發(fā)投入

2、的研究一般認(rèn)為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而國(guó)外的一些學(xué)者較早地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了研究；他們?cè)谘芯恐邪l(fā)現(xiàn)了研發(fā)投入對(duì)企業(yè)有著重要的影響。Hirschey和Weygt（1985）發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)的投入對(duì)公司的市場(chǎng)價(jià)值的提升具有積極的影響，他們以1977年《財(cái)富雜志》五百?gòu)?qiáng)企業(yè)中的三百九十家為樣本，通過研究得出了這個(gè)結(jié)論，并因此建議這些費(fèi)用應(yīng)被資本化。Bublitz和Ettredge（1989

3、）則發(fā)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)投入對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響是長(zhǎng)期的，他們通過對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用和它普通費(fèi)用在市場(chǎng)中所引起的變化的不同反應(yīng)而得出這個(gè)結(jié)論。在股票市場(chǎng)的運(yùn)行中Doukas和Switzer（1992）則發(fā)現(xiàn)，加大企業(yè)的研發(fā)投入，可以對(duì)股票市場(chǎng)產(chǎn)生積極影響。他們還發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)投入的投資回報(bào)率很高。Chauvin和Hirschey（1993）發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)投入對(duì)投資者預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流也有一定的幫助，他們認(rèn)為在研究開發(fā)上的投入也可被視為在無形資產(chǎn)上的投資，

4、因?yàn)檫@兩者都對(duì)未來現(xiàn)金流有著積極的影響。Sougiannis（1994）發(fā)現(xiàn)，研究開發(fā)投入直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力。通過分析，他發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只要在研究開發(fā)中投入一塊錢，那么這一塊錢就會(huì)在以后的七年內(nèi)給企業(yè)帶來兩塊錢的盈利。由于這些盈利的增長(zhǎng)被投資者認(rèn)為是永久性的，所以，企業(yè)在研究開發(fā)上的每一元投入就會(huì)使得這個(gè)企業(yè)的市值增長(zhǎng)五元。上述的研究表明，企業(yè)應(yīng)將研究與開發(fā)投入資本化。2會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性更強(qiáng)。4企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理在研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)過

5、程處理中，研發(fā)費(fèi)用的主要納稅依據(jù)還是來自于企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算，張黎（2008）在企業(yè)納稅申報(bào)的過程研究中發(fā)現(xiàn)，將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的抵扣與企業(yè)其他項(xiàng)目的合理安排，實(shí)行“先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加扣、最后抵免”可以使企業(yè)的增加利益。索赫（2008）在對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研究中指出，企業(yè)應(yīng)重視加計(jì)抵扣帶來的節(jié)稅效應(yīng)盡早申請(qǐng)立項(xiàng)部門間加大合作力度，可以使申報(bào)更有效率，使企業(yè)盡快享受到優(yōu)惠。吳壽仁（2009）對(duì)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（

6、試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的研究顯示：高新技術(shù)企業(yè)可以同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策和加計(jì)扣除。王學(xué)軍（2009）也在對(duì)《辦法》，發(fā)現(xiàn)：研發(fā)費(fèi)用扣除以專賬管理為前提。合作開發(fā)和委托開發(fā)具有特殊要求。企業(yè)集團(tuán)可按照合理的方法在受益的集團(tuán)成員公司之間進(jìn)行分?jǐn)?。章建良?010）在研發(fā)投入的稅務(wù)處理研究中總結(jié)了研發(fā)投入實(shí)務(wù)中一些常見的問題：1、將非研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；2、研究開發(fā)費(fèi)用仍未實(shí)行專賬管理；3、研究開發(fā)費(fèi)用未按八大類要求嚴(yán)格歸集；4

7、、委托外單位開發(fā)處理不符合要求；5、準(zhǔn)備階段的支出提前歸集到研究開發(fā)費(fèi)中。5總結(jié)在對(duì)文獻(xiàn)與資料的閱讀與思考過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者對(duì)于研發(fā)投入的研究一般局限于會(huì)計(jì)核算或者稅務(wù)申報(bào)、處理單方面；而將企業(yè)研發(fā)投入的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理兩者相結(jié)合研究的方式較少，這就給研發(fā)投入的研究提供了空間。但是，在研發(fā)投入的核算與稅務(wù)處理應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：（1）要建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)管理核算體系，良好的體系，科學(xué)的管理是企業(yè)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，在合理，完善