企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與改進(jìn)策略研究 【文獻(xiàn)綜述】

1、0畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與改進(jìn)策略研究——以億城集團(tuán)為例自19世紀(jì)末以來，一些工業(yè)較發(fā)達(dá)國(guó)家通過企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)合形成了一系列的企業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。二戰(zhàn)以后，企業(yè)集團(tuán)規(guī)?；殉蔀橐环N需要。尤其在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為抵抗各種風(fēng)險(xiǎn)，向集團(tuán)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)化不僅能增強(qiáng)企業(yè)自身的生存能力，也使企業(yè)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為使企業(yè)集團(tuán)得到可持續(xù)發(fā)展，如何進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理成為討論的

2、重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制不是由所有單個(gè)法人企業(yè)的內(nèi)部控制組合在一起所形成的，且現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制制度一般都相對(duì)于單個(gè)法人企業(yè)而言的，因此，單個(gè)法人企業(yè)的內(nèi)部控制不完全適用于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，故需要尋找一條適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的有效途徑。對(duì)目前企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，以便能更加深入研究這個(gè)問題。1企業(yè)集團(tuán)與內(nèi)部控制的定義國(guó)外理論界和實(shí)業(yè)界對(duì)于什么是企業(yè)集團(tuán)并無統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，企業(yè)集團(tuán)這一詞真正來源于日本，是五六十年代在日本廣泛使用的。

3、我國(guó)大部分學(xué)者及政府官員認(rèn)同廣義的企業(yè)集團(tuán)定義，其中具有代表性的有：伍柏麟(1996)認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)是在現(xiàn)代企業(yè)高度民主發(fā)展基礎(chǔ)上形成的一種以母子公司為主體，通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種形式，由眾多的企事業(yè)法人組織共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。李有榮(1994)認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)是由若干相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)法人和事業(yè)單位法人組成，具有以核心企業(yè)為主體的多層次組織結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、服務(wù)等紐帶結(jié)成一體的經(jīng)濟(jì)組織形式。它是橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的主要組織

4、形式之一。不同學(xué)科于不同的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的解釋存在差異。管理學(xué)界對(duì)管理控制的定義為管理控制是按照目標(biāo)或計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況、糾正計(jì)劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或適當(dāng)修改計(jì)劃，使計(jì)劃更加適應(yīng)實(shí)際情況。萊佛和米爾斯(Leifer，R.，MillsP.K.)認(rèn)為，控制是指在追求21954年赫伯特西蒙明確地列出了會(huì)計(jì)為控制服務(wù)的三種職能即維持記錄、引導(dǎo)注意和解決問題。2.1.3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——20世紀(jì)80年代末至9

5、0年代初1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告》第55號(hào)(SASNo.55)，首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，形成了一個(gè)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素的結(jié)構(gòu)體系，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策和程序。2.1.4內(nèi)部控制的整體框架階段——20世紀(jì)90年代以后最為完整的內(nèi)部控制框架即為美國(guó)COSO報(bào)告。COSO委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制框架，說明內(nèi)部控制是一個(gè)由人實(shí)施，為

6、企業(yè)力求實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)提供合理保證的過程：營(yíng)運(yùn)效果和效率；可靠的財(cái)務(wù)及營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)和報(bào)告；遵守適用的法律和法規(guī)。于成華、武敬偉(2004)認(rèn)為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、完善信息披露制度以及保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等方面都有著非常重要的意義。2.2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的特殊性企業(yè)集團(tuán)作為一種適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展內(nèi)在要求的經(jīng)濟(jì)組織，具有統(tǒng)一性與多

7、樣性，即在整體戰(zhàn)略上的一致性與組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，這就決定了企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制與單個(gè)法人企業(yè)的內(nèi)部控制是有所不同的。吳云(2007)認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制相對(duì)于單個(gè)法人企業(yè)內(nèi)部控制是有其特殊性的，只有在充分認(rèn)識(shí)其特性，才能有針對(duì)性的入手，跳脫以往內(nèi)部控制研究的局限，建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制在企業(yè)集團(tuán)本身、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制主體客體與關(guān)系和內(nèi)部控制要素上存在特殊性，需要在規(guī)范企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的法人