與生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的稅種及政策解析

1、,與生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的稅種及政策解析,,我國目前常見的幾種稅收按照稅法相關(guān)稅種征收對(duì)象的不同，可分為五種:1、商品和勞務(wù)稅稅法 主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)密切相關(guān)。對(duì)什么商品征稅，稅率多高，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響，俗稱流轉(zhuǎn)稅。2、所得稅稅法 主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入、發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。3、財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法

2、 主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅。,,,4、資源稅稅法 主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅，我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅、城建土地使用稅等稅種均屬于資源稅的范疇。5、特定目的稅稅法 包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅等。其目的是對(duì)某些特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用。,,,上述稅種一共18類，其中的關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。其他稅種由稅務(wù)

3、機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。耕地占用稅和契稅在1996年前由財(cái)政機(jī)關(guān)征收，1996年后由國家稅務(wù)局征收，目前仍有部分省市由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。2016年5月1日“營改增”之后營業(yè)稅作為一個(gè)主稅種消失；企業(yè)所得稅在2018年1月1日由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理。 與生產(chǎn)型企業(yè)密切相關(guān)的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、附加稅費(fèi)如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)（含地方教育附加）、印花稅；可能涉及到稅種包括消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城

4、建土地使用稅等。,,,一、增值稅增值稅原理定義類型分類標(biāo)準(zhǔn)稅率稅額計(jì)算稅款的申報(bào)和繳納出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù),,,增值稅原理,,,（一）什么是增值額 先說說增值額吧，學(xué)過經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)該都看過這么個(gè)公式：W（商品價(jià)值）=c（生產(chǎn)資料價(jià)值）+v（勞動(dòng)力價(jià)值）+m（剩余價(jià)值）。 在這里呢，也借用下這個(gè)公式來專門說說增值稅中的增值額。  比如XX光電廠購進(jìn)原材料1000，進(jìn)項(xiàng)是17

5、0，然后再加工，再按2000銷售了，銷項(xiàng)是340。這里面，簡(jiǎn)單的看，很明顯增值額是1000，但是這個(gè)1000的增值額究竟是哪些部分構(gòu)成的呢？,增值稅原理,,,從一般的分析，我們可以看到，原材料成本1000，然后通過人員加工，然后再出售，這里面后面的1000增值額，實(shí)質(zhì)上是等于人員加工費(fèi)與工廠剩余價(jià)值。  我們假設(shè)W是商品最終售價(jià)，c是生產(chǎn)資料，v是人工成本，m是剩余價(jià)值，這時(shí)候，商品增值額=v+m。,

6、增值稅原理,,,（二）對(duì)增值額征稅的優(yōu)點(diǎn) 1.對(duì)增值額征稅，能夠有效避免重復(fù)征稅。 我們以一個(gè)基本商品流通為例，甲商品先A到B到C到D，售價(jià)分別 為100、150、200，如果是按營業(yè)稅時(shí)，對(duì)商品征稅，等于對(duì)于100按5%（假設(shè)營業(yè)稅率為5%）征稅后，對(duì)于150又按5%征稅，對(duì)于200同樣按5%征稅。而這里面，在對(duì)150按5%征稅時(shí)，其中的100已經(jīng)在前一環(huán)節(jié)按5%征過稅了，而這樣再征，就行成了重復(fù)征稅

7、。  而如果是采用增值額征稅法，則第一環(huán)節(jié)按100*17%征稅 第二環(huán)節(jié)按增值額征稅=（150-100）*17%； 第三環(huán)節(jié)按增值稅征稅=（200-150）*17%； 這樣一來，實(shí)質(zhì)上是僅對(duì)總體的200按17%征了稅，而避免了重復(fù)征稅。,增值稅原理,,,2.對(duì)增值額征稅，體現(xiàn)了稅收中性原則，減少了稅收對(duì)產(chǎn)品價(jià)值扭曲效應(yīng)。 稅收中性原則

8、認(rèn)為，征稅應(yīng)以不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，平等對(duì)待納稅人為目標(biāo)。而上例中，對(duì)于后續(xù)的B、C企業(yè)來說，在賺取相同利潤比的時(shí)候，所承擔(dān)的稅負(fù)卻完全不一樣，這種征稅方式明顯違背了平等對(duì)待納稅人的目標(biāo)。  同時(shí)，初始的A，僅僅只需按100*5%來繳稅，而后面的B卻需要按150*5%來繳稅，C要按200*5%來征稅，而隨著商品流通環(huán)節(jié)的增多，附加在同一個(gè)商品上的稅也越來越重，從而逐漸扭曲了商品本身真正的價(jià)值。,增值稅

9、原理,,,而對(duì)增值額征稅，由于其是以增值額為前提要件，無增值額則不需要征稅，因此，當(dāng)商品平價(jià)流通時(shí)，與營業(yè)稅那種仍然征稅相比，增值稅卻可以不征稅，這無疑將對(duì)商品流通阻礙大大降低，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干預(yù)減少。從而體現(xiàn)稅收中性原則，減少稅收對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的扭曲效應(yīng)。,增值稅原理,,,定義,,,增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》和“營改增”的規(guī)定，增值稅是對(duì)在

10、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 根據(jù)增值稅征稅原理，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于任何一個(gè)一般納稅人而言，由于在經(jīng)營活動(dòng)中既會(huì)發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，又會(huì)發(fā)生購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，因此，每一個(gè)一般納稅

11、人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳的增值稅。,定義,,,類型,,,按照對(duì)購入固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式不同，可將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國在引入增值稅時(shí)采用的是生產(chǎn)型增值稅，在2009年1月1日改為消費(fèi)型增值稅。,類型,,,分類標(biāo)準(zhǔn),,,一般納稅人和小規(guī)模納稅人 分類標(biāo)準(zhǔn)：按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分類：

12、 1、應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 2、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含50萬）， 對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在80萬以下的按小規(guī)模納稅人管理。 3、“營改增“第三條規(guī)定的應(yīng)

13、稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。,分類標(biāo)準(zhǔn),,,稅率,,,稅率：一般稅率17%、11%、6%、5%和3%征收率。 常見的商品稅率一般為17%、少部分產(chǎn)品國家給予優(yōu)惠為11%，如農(nóng)產(chǎn)品等； 11%和6%一般為勞務(wù)或服務(wù)稅率； 5%為簡(jiǎn)易征收的房產(chǎn)租賃和買賣稅率。 3%一般為小規(guī)模納稅人征收率。,稅率,,,稅額計(jì)算,,,應(yīng)納增

14、值稅的計(jì)算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其計(jì)算公式是： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 如果采用簡(jiǎn)易征收方式或小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅，其計(jì)算公式是： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)稅收入*征收率（稅率），如增值稅小規(guī)模納稅人這樣計(jì)算增值稅。 銷售額：包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)

15、費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用。,稅額計(jì)算,,,,銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額指的是指購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。作為計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的減項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅必需滿足必備的條件才能抵扣。如納稅人必需取得符合規(guī)定的專用票據(jù)，如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款

16、書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等；同時(shí)必需在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（360天以內(nèi)）掃描認(rèn)證抵扣等條件。,稅額計(jì)算,,,稅款的申報(bào)和繳納,,,一般納稅人一般按月申報(bào)增值稅，次月的15日之前申報(bào)并繳納當(dāng)月增值稅。小規(guī)模納稅人一般按季度申報(bào)增值稅。,稅款的申報(bào)和繳納,,,出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù),,,1.進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物（海關(guān)代征） 進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法：應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率

17、 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 其中關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。一般=貨價(jià)+采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用）。,出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù),,,進(jìn)口已納增值稅的抵扣： 1、納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增

18、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2、納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)及期限： 1、進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天； 2、納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)； 3、納稅期限為

19、海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi),出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù),,,生產(chǎn)型企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅實(shí)行“免、抵、退”政策。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退稅。 出口貨物退（免）稅基本政策包括： 1、出口免稅并退稅； 2、出口免稅不退稅； 3、出口不免稅也不退稅。,出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口

20、業(yè)務(wù),,,“免抵退”稅的含義： “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃燒、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。,出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù),,,退稅計(jì)算步驟如下： 第一步-剔稅，即計(jì)算免抵退不得

21、免征和抵扣稅額=離岸價(jià)格*外匯牌價(jià)*（增值稅稅率-出口退稅率）； 第二步-抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額=-A。 第三步-算尺度，計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*退稅率=B 第四步-確定應(yīng)退稅額，計(jì)算應(yīng)退稅額，比較第二步、第三步計(jì)算結(jié)果中的較小者，確定退稅額。 第五步-確定免

22、抵稅額，若應(yīng)退稅額為A，免抵稅額為B-A；若應(yīng)退稅額為B，免抵稅額為0，期末留底稅額為A-B,出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù),,,二、企業(yè)所得稅定義計(jì)算方法和稅率稅款的申報(bào)和繳納稅會(huì)關(guān)系應(yīng)稅收入成本收入成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,定義,,,企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。 適用法律法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施

23、條例、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)范性文件等。,定義,,,計(jì)算方法和稅率,,,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)扣除額包括成本、費(fèi)用、稅金及損失。 法定稅率：25% 享受國家稅收優(yōu)惠的稅率為15%或10%。,計(jì)算方法和稅率,,,稅款的申報(bào)和繳納,,,企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳。每年1-

24、5月申報(bào)清算上年企業(yè)所得稅。1月、4月、7月、10月預(yù)繳季度所得稅。,稅款的申報(bào)和繳納,,,稅會(huì)關(guān)系,,,稅收和會(huì)計(jì)核算企業(yè)收入成本費(fèi)用損失口徑一般情況下相同，但稅收有其特殊性，會(huì)計(jì)核算與稅收會(huì)在一定程度上存在差異,即稅會(huì)存在差異。但在計(jì)算所得稅時(shí)，要以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。,稅會(huì)關(guān)系,,,應(yīng)稅收入,,,收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入。 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的

25、收入，為收入總額，包括應(yīng)稅收入和不征稅收入。收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。,應(yīng)稅收入,,,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在

26、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本費(fèi)用、稅金、損失稅前扣除的原則：真實(shí)性；合理性和相關(guān)性。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,成本費(fèi)用、稅金及損失主要包括： 1、營業(yè)成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，如銷售貨物的成本、勞務(wù)成本等 2、工資薪金 按稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

27、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,4、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（俗稱“三費(fèi)”）　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

28、 5、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行限額扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,7、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折

29、舊，準(zhǔn)予扣除。 8、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 9、長期待攤費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 10、存貨計(jì)價(jià)方法 存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 11、公益性捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額

30、12%的部分，準(zhǔn)予扣除；年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,12、其他項(xiàng)目 下列支出不得扣除： 　　 （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 　　 （二）企業(yè)所得稅稅款； 　　 （三）稅收滯納金； 　　 （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 　　 （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 　

31、　 （六）贊助支出； 　　 （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 　　 （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,經(jīng)過對(duì)收入、成本費(fèi)用、損失、稅金和其它項(xiàng)目進(jìn)行所得稅調(diào)整后，可計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,稅收優(yōu)惠 主要體現(xiàn)為稅率式優(yōu)惠、稅基式優(yōu)惠和稅收減

32、抵免，以下是主要稅收優(yōu)惠。 1、企業(yè)的免稅收入，從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減，應(yīng)稅收入包括國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利收益；非營利組織的收入。 2、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等可免征、減征企業(yè)所得稅。 3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%或10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)

33、企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,5、研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員所支付的工資可加計(jì)扣除。 6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 7、企業(yè)的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。  8、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90

34、%計(jì)入收入總額。 9、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。,成本、費(fèi)用、稅金和損失,,,三、城建稅、教育附加等附加稅費(fèi),,,城建稅(全名：城市建設(shè)維護(hù)稅)和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是：增值稅和消費(fèi)稅的稅額。是對(duì)繳納消費(fèi)稅、增值稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。 稅率和計(jì)稅公式：公式:應(yīng)納稅額=(增值稅+消費(fèi)稅)*適用稅率 稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為

35、:市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。 自2005年1月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，對(duì)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這就是生產(chǎn)型出口企業(yè)交附加稅費(fèi)的政策依據(jù)。,三、城建稅、教育附加等附加稅費(fèi),

36、,,四、印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅,,,房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值按1.2%稅率計(jì)算繳納。深圳市房產(chǎn)稅征收的計(jì)稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)原值的70%，即房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值*70%*1.2%?！　?房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 房產(chǎn)稅按年征收，按季度預(yù)繳。 城鎮(zhèn)

37、土地使用稅是以開征范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 土地使用稅按年征收，每半年征收一次。,四、印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅,,,印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所課征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)。,四、印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅,,結(jié)