5審計證據(jù)案例_第1頁
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文檔簡介

1、審計證據(jù)案例分析,,案例一 審計證據(jù)的收集與整理——離任審計查獲大額“小金庫”,1998年11月30日,某審計小組對某市抽紗工藝品進出口公司總經(jīng)理進行了離任審計,查處了該公司從1990年5月至1997年8月,長達7年之久的大額 “小金庫”1970萬元,偷漏稅費98萬元的違紀行為。    審前,審計人員首先與該公司的有關(guān)人員召開了座談會,認真地聽取了財務(wù)人員匯報經(jīng)理任期內(nèi)的資

2、產(chǎn)、負債和損益等情況。通過離任經(jīng)理的述職報告,了解了其任期內(nèi)的業(yè)績及政績。在該公司,審計人員注意到接任和離任經(jīng)理都分別乘坐著豪華轎車。,案例一 審計證據(jù)的收集與整理——離任審計查獲大額“小金庫”,隨后,審計人員對該公司的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物進行了盤點,并對有關(guān)會計資料進行了審計。審計過程中,結(jié)合聽匯報和觀察工作環(huán)境及條件,審計人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)”賬內(nèi)沒有兩個經(jīng)理乘坐的高級轎車,查看歷年的“固定資產(chǎn)”明細帳,從未有過

3、購建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么,高級轎車和職工宿舍是怎么來的呢?憑著多年的審計經(jīng)驗,審計人員敏感地認為公司有帳外帳。,,為查清上述疑點,審計人員采取跟蹤追擊的方法,多次追問財務(wù)科長是否還有另一套帳。財務(wù)科長說自己才任職3個月,所有的會計資料都提交給審計人員了。于是審計人員找到了前任財務(wù)科長,爭取得到他們的配合,以便了解帳外資金的來源和使用情況,但他們均已各種理由回避審計問題,審計陷入了困境。,案例一 審計證據(jù)的收集與整理——離任審

4、計查獲大額“小金庫”,此時,審計人員一方面繼續(xù)做好本審計單位有關(guān)人員的政治思想工作,解決他們的認識問題,另一方面加大內(nèi)外調(diào)查力度。采取多種方式與職工交談,經(jīng)過詳查和內(nèi)調(diào)、外調(diào),審計人員終于掌握了大量購買固定資產(chǎn)的原始資料。 最后,審計人員向該公司有關(guān)人員進行法制宣傳教育,反復(fù)向他們講明“賬外賬”的危害性和審計查處的決心,消除了他們的疑慮,使他們打消了繼續(xù)隱瞞事實的念頭,將營造7年之久的“小金庫”帳簿和憑證全盤托出。,,經(jīng)過反復(fù)審查核實,

5、離任經(jīng)理在任職期間,為小團體的利益,將商品出口組織費收入等切其他收入1970萬元,不入正規(guī)財務(wù)收支經(jīng)營帳,而作為“小金庫”,隨意耗用。其中:購置固定資產(chǎn)1155萬元(職工宿舍747萬元,汽車385萬元,其他資產(chǎn)23萬元);獎金及職工福利支出559萬元;招待費支出53萬元;其他各項支出203萬元。,案例一 審計證據(jù)的收集與整理——離任審計查獲大額“小金庫”,請結(jié)合案情分析審計人員的取證方法和獲取的審計證據(jù)的種類。,,觀察——環(huán)

6、境證據(jù)詢問——口頭證據(jù)有形資產(chǎn)檢查——實物證據(jù)記錄或文件檢查——書面證據(jù),案例二 審計證據(jù)的充分性與適當性 ——瓊民源事件,海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司,簡稱瓊民源。1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市交易。上市后的第二年,即1995年,瓊民源每股收益不足1厘。然而 ,經(jīng)過一番精心包裝后,1997年1月,該公司率先公布1996年年報。年報上赫然顯示:實現(xiàn)利潤5.7億元,資本公積增加6.57億元。

7、照此計算,公司1996年利潤總額和凈利潤較1995年增長848倍和1290倍。而對這種超常增長,公司解釋說尋找到了新的利潤增長點。,案例二 審計證據(jù)的充分性與適當性 ——瓊民源事件,盡管瓊民源公司的有關(guān)人員在這一案件中難逃其責(zé)任,而作為對 “ 瓊民源 ” 年報進行審計的海南中華會計師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評估報告的海南大正會計師事務(wù)所同樣負有不可推卸的責(zé)任。面對 “ 瓊民源 ”1996 年年報中利潤和資本公積如此大幅度的增加,具有

8、審計專業(yè)知識的注冊會計師自然應(yīng)該引起足夠的注意,保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。但事實是注冊會計師不但沿有這樣做,相反,在眾多投資者對資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目提出疑問的情況下,海南中華會計師事務(wù)所還站出來為瓊民源公司辯護聲稱 " 報表的真實性不容置疑 " 。,案例二 審計證據(jù)的充分性與適當性 ——瓊民源事件,按照獨立審計準則的規(guī)定,對會對財務(wù)報表進行審計時。除了采用一般的檢查、盤點、函證等取證方法外,還遵

9、循最常用的分析性復(fù)核程序。如果一旦出現(xiàn)異常變動情況,注冊會計師就必須追蹤審核,并掌握異常變動的根本原因及其證據(jù),這是年報審計工作的基本常識。海南中華會計師事務(wù)所的注冊會計師為自己開脫辯稱,由于成本效益原則,注冊會計師不可能對每一個項目都進行實質(zhì)性測試。,案例二 審計證據(jù)的充分性與適當性 ——瓊民源事件,注冊會計師為自己辯解的理由恰當嗎?《獨立審計具體準則第 5 號——審計證據(jù)》第 12 條寫到: " 注冊會計

10、師獲取證據(jù)時,可以考慮成本效益原則,但對于重要審計項目,不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。 ",案例三 審計證據(jù)的可靠性,注冊會計師對恒基公司2006年度財務(wù)報表進行審計時,收集到以下6組證據(jù):1、收料單與購貨發(fā)票;2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;3、領(lǐng)料單與材料成本計算表;4、工資計算單與工資發(fā)放單;5、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。,案例三

11、 審計證據(jù)的可靠性,請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠,并簡要說明理由。,,1、購貨發(fā)票比收料單可靠。因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員,而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的,并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認,而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號,并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核,而材料成本表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。,案例

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