審計證據與審計方法

1、審計證據與審計方；無論是國家審計，部門單位內部審計還是社會審計，就其審計過程而言，其實就是一個收集、獲得審計證據的過程。審計證據是審計工作的中心。審計工作是圍繞審計證據的獲得而展開的。獲得的審計證據越充分，就越能夠反映事情的真象，所下的審計結論就越準確。而要想獲得可靠、充分的審計證據，就必須運用科學的審計方法。因此，審計證據與審計方法之間存在著密切的必然聯(lián)系，因而也就有必要對在審計證據與審計方法進行探討，這對于提高審計工作的質量是有其積

2、極意義的。一、審計證據所謂審計證據，就是審計人員在審計過程中，按照審計目標收集的、并據以得出審計結論的那些資料和事實。這些資料和事實是對被審計經濟活動及其屬性的客觀描述，是被審計經濟活動中各種發(fā)展變化和特征的真實反映。審計證據是表達審計意見的基礎。審計方法對于審計證據收集具有重要意義。因為一旦審計方法運用失敗，就難以獲得所需的審計證據，審計意見的提出就沒有可能。提供不出有價值的審計意見，就意味著審計工作的失敗。審計證據按其外在的表現形式

3、，可分為實物證據、文件證據、口頭證據和環(huán)境證據(1)實物證據。實物證據就是具有實物形態(tài)的證據。實物證據通常包括存貨、現金、有價證券、應收票據和固定資產等。(可用觀察、實地調查、盤點獲得)；(2)文件證據。文件證據是指會計核算資料、各種合同、通知書、報告書等證據。這類證據是審計證據中最大量、最基本的證據，是審計證據文／趙毅的主體。(內部證據可靠性小于外部)；(3)13頭證據?？陬^證據是指審計人員向所發(fā)生情況或事件的見證人收集來的意見、看法

4、、說明及答復等13頭陳述資料。Iml頭證據可以為進一步審查提供線索，或為其他證據提供佐證。(證明力較小)；(4)環(huán)境證據。環(huán)境證據是指對被審單位經濟活動產生影響的各種環(huán)境事實。如：有關內部控制制度、有關管理制度、有關管理人員和會計人員的素質等等。審計證據按其來源，可分為親歷證據、外部證據和內部證據(1)親歷證據。親歷證據是指審計人員通過運用自己的各種感官取得反映被審事項真相的證據。(可運用監(jiān)督盤點、現場觀察、分析計算、詢問等方法獲得)；

5、(2)外部證據。外部證據是指從被審單位以外的第三方取得的各種書面證明和證詞；(3)內部證據。內部證據是指由被審單位產生并保存的各種證據。如會計資料和內部文件等。審計證據一般具有兩個基本特征：充分性和適當性。充分性是指審計結論應建立在有足夠數量的證據事項的基礎上。而審計證據的數量多少又取決于四個方面的因素：說服力，業(yè)務范圍的大小，審計風險和成本效益原則。適當性是對審計質量所提出的要求，包括可靠性和相關性兩個因素?？煽啃允侵杆占淖C據要具

6、有較強的可信性，可靠性受證據來源、中立性、時效性及內部控制的強弱的影響。相關性是指證據必須與審計目標相關，相關性是判斷證據是否適當的首要因素。二、審計方法從內部審計、政府審計和社會審計三個審計行業(yè)來看，都規(guī)定了審計應采取的一般方法。中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《審計基本準則》第三章第十四條指出：“內部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議?！薄吨腥A人民共和國國家審計基本準

7、則》第二十四條規(guī)定“審計組和審計人員實施審計時，可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，審查被審計單位銀行帳戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券和被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計系統(tǒng)，取得審計證據”。中國注冊會計師獨立審計基本準則第十四條規(guī)定：“注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分、適當的審計

8、證據?！痹谶@些審計方法中，詢問、審核、觀察、函證、監(jiān)盤是審計的一般方法，這五種方法是審計人員最為常用的、直接收集審計證據的方法。(一)關于詢問法的運用詢問法，又稱為面談法、訪談法等，是指審計人員與被審計單位的有關人員進行面對的交談，以了解有關情況，、收集審計證據的一種方法。詢問法可以在審計的各個階段運用，而在不同的階段運用的目的是不一樣的。在計劃階段，運用詢問法可以了解被審計單位的有關情況，確定審計重點，為制定審計方案服務。在實施階段，

9、運用詢問法可以收集到相關的充分的審計證據，為最終作出審計結論提供重要的證據支持。在報告階段，運用詢問法可以與被審計單位溝通有關集團經濟研究200412(總第170期)土厶萬方數據|翩翩跚跚財務祝點ιI若望耀審計證據與審計方法無論是國家審計，部門單位內部審計還是社會審計，就其審計過程而言，其實就是一個收集、獲得審計證據的過程。審計證據是審計工作的中心。審計工作是圍繞審計證據的獲得而展開的。獲得的審計證據越充分，就越能夠反映事情的真象，所下

10、的審計結論就越準確。而要想獲得可靠、充分的審計證據，就必須運用科學的審計方能。因此，審計證據與審計方怯之間存在著密切的必然聯(lián)系，因而也就有必要對在審計證據與審計方陸進行探討，這對于提高審計工作的質量是有其積極意義的。、審計證據所謂審計證據，就是審計人員在審計過程中，按照審計目標收集的、并據以得出審計結論的那些資料和事實。這些資料和事實是對被審計經濟活動及其屬性的客觀描述，是被審計經濟活動中各種發(fā)展變化和特征的真實反映。審計證據是表達審計

11、意見的基礎。審計方怯對于審計證據收集具有重要意義。因為一旦審計方陸運用失敗，就難以獲得所需的審計證據，審計意見的提出就沒有可能。提供不出有價值的審計意見，就意味著審計工作的失敗。審計證據按其外在的表現形式，可分為實物證據、文件證據、口頭證據和環(huán)境證據(1)實物證據。實物證據就是具有實物形態(tài)的證據。實物證據通常包括存貨、現金、有價證券、應收票據和固定資產等。(可用觀察、實地調查、盤點在得)(2)文件證據。文件證據是指會計核算資料、各種合同

12、、通知書、報告書等證據。這類證據是審計證據中最大量、最基本的證據，是審計證據咱“t、文趙毅的主體。(內部證據可靠性小于外部)(3)口頭證據?？陬^證據是指審計人員向所發(fā)生情況或事件的見證人收集來的意見、看陸、說明及答復等口頭陳述資料?？陬^證據可以為進一步審查提供線索，或為其他證據提供佐證。(證明力較小)(4)環(huán)境證據。環(huán)境證據是指對被審單位經濟活動產生影響的各種環(huán)境事實。如:有關內部控制制度、有關管理制度、有關管理人員和會計人員的素質等等

13、。審計證據按其來源，可分為親歷證據、外部證據和內部證據(1)親歷證據。親歷證據是指審計人員通過運用自己的各種感官取得反映被審事項真相的證據。(可運用監(jiān)督盤點、現場觀察、分析計算、詢問等方位獲得)(2)外部證據。外部證據是指從被審單位以外的第三方取得的各種書面證明和證詞!(3)內部證據。內部證據是指由被審單位產生并保存的各種證據。如會計資料和內部文件等。審計證據一般具有兩個基本特征:充分性和適當性。充分性是指審計結論應建立在有足夠數量的證

14、據事項的基礎上。而審計證據的數量多少又取決于四個方面的因素:說服力，業(yè)務范圍的大小，審計風險和成本效益原則。適當性是對審計質量所提出的要求，包括可靠性和相關性兩個因素?？煽啃允侵杆占淖C據要具有較強的可信性，可靠性受證據來源、中立性、時效性及內部控制的強弱的影響。相關性是指證據必須與審計目標相關，相關性是判斷證據是否適當的首要因素。二、審計方法從內部審計、政府審計和社會審計三個審計行業(yè)來看，都規(guī)定了審計應采取的一般方燭。中國內部審計協(xié)

15、會發(fā)布的《審計基本準則IJ))第三章第十四條指出內部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方挫，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議。((中華人民共和國國家審計基本準則》第二十四條規(guī)定“審計組和審計人員實施審計肘，可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方怯，審查被審計單位銀行帳戶、會計憑證、會計帳梅、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券和被審計單位運用電子計算

16、機管理財政收支、財務收支的財務會計系統(tǒng)，取得審計證據“。中國注冊會計師獨立審計基本準則第十四條規(guī)定注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分、適當的審計證據。“在這些審計方怯中，詢問、審核、觀察、函證、監(jiān)盤是審計的一般方t去，這五種方法是審計人員最為常用的、直接收集審計證據的方法。(一)關于詢問蓓的運用詢問棒，又稱為面談搓、訪談昌等，是指審計人員與被審計單位的有關人員進行面對的交談，以了解有關情況

17、，、收集審計證據的一種方戰(zhàn)。詢問能可以在審計的各個階段運用，而在不同的階段運用的目的是不一樣的。在計劃階段，運用詢問怯可以了解被審計單位的有關情況，確定審計重點，為制定審計方案服務。在實施階段，運用詢問陸可以收集到相關的充分的審計證據，為最終作出審計結論提供重要的證據支持。在報告階段，運用詢問住可以與被審計單位溝通有關集團經濟研究200412(總第170周)的情況，對審計報告的內容達成一定程度的共識。為了使詢問法的運用達到預期的目的，在

18、運用詢問法時，有幾個方面需要注意。一是要根據詢問的目的和被審計單位相關人員工作的分工情況，去確定應當詢問的人員。二是作為實施詢問法的審計人員對所詢問的事項應有足夠充分的知識儲備，對所詢問的內容作好充分的準備。三是要作好書面記錄，如有必要還應請被詢問人在書面記錄上簽字。詢問法可按以下步驟進行：1、確定詢問的目的；2、收集與詢問相關的背景資料；3、確定詢問的對象；4、確定詢問要點，編制詢問提綱；5、約定詢問時間和地點；6、實施詢問并作好記錄

19、；7、對詢問內容進行評估。(二)關于審核法的運用審核法是指審計人員對被審單位的會計記錄和其他書面文件進行審閱和核對。審核法在諸多審計方法中，占有十分重要的地位，有著非常重要的作用，運用的比重也是最大的。在運用審核法時，一般應遵循這樣的步驟進行：1、根據確定的審計目標和已經了解的情況，向被審計單位索取有關資料。2、對取得的資料進行審核。3、對在審核中發(fā)現的疑點和重要內容進行記錄。4、對發(fā)現的問題進行分析，并就有關情況向被審計單位做進一步的

20、了解。在具體審核中，對不同的資料的審核應把握不同的審核重點，這樣才能真正收到好的效果。由于審核法是審閱和核對的合并使用，所以在運用審核法時，除了對文檔進行審閱以外，還應同時對文檔進行核對。核對一般從證證、帳證、帳帳、帳表、表表、帳實幾個方面進行。(三)關于觀察法的運用觀察法是指審計人員實地查看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據的方法。觀察法通常在審計的計劃階段和實施階段使用。在計劃階段，

21、可以通過直接走訪和集團經濟研究200412(總第170期觀察被審計的現場，了解被審計單位及業(yè)務的環(huán)境，也可在詢問被審計單位有關人員及閱讀相關資料的基礎上，對所了解到的情況進行直觀的確認。在實施階段，審計人員可對實物和有形資產進行觀察，以獲得資產的存在性、完整性或資產價值方面的直觀印象。要正確有效地運用好觀察法，應注意幾個方面的問題：一是運用觀察法可以是精心準備的，也可以是隨意性的，而且有時在被審計單位看似隨意的走走卻能獲得很多有用的信息

22、。二是在運用觀察法時，應根據觀察的目的的不同，既可以事先通知被審計單位，也可以突擊暗訪。三是在觀察過程中要做好記錄，有必要的話應由被審計單位有關人員確認。四是觀察法通常是與監(jiān)盤、詢問等其他審計一般方法結合起來用，在采用觀察法以前最好先用其他方法取得相應的背景資料，這樣可以使觀察法的運用更加具有針對性。運用觀察法一般應遵循如下步驟進行：1、確定觀察的對象和觀察的目的；2、掌握相關的背景資料；3、確定觀察要點；4、確定合適的觀察時間；5、實

23、地觀察并做好觀察記錄；6、將觀察到的情況與其他資料進行核對確認。(四)關于函證法的運用函證法是指審計人員為了證明被審計單位會計資料所載事項而向有關單位或者個人發(fā)函詢證，要求與被審計單位有經濟業(yè)務聯(lián)系的第三方就函證所列經濟業(yè)務和相關金額，確定被審計單位記錄的正確性的一種取證方法。由于通過函證取得的證據來自于獨立的第三方，因而具有較高的可靠性。函證法一般運用在銀行存款、應收帳款、應收票據、短期投資、應付帳款、應付票據、財產擔保、財產抵押、長

24、期投資、債權和股票等方面的審計取證中。運用函證法可按照下面的步驟進行：1、確定函證事項。2、編制并寄發(fā)詢證函。3、收回詢證函并進行分析和處理。4、在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序。(五)關于監(jiān)盤法的運用監(jiān)盤法是指由被審計單位的人員進行盤點，審計人員對盤點進行監(jiān)督的一種審計方法。監(jiān)盤法一般適用于對有形資產、固定資產、現金和有價證券的審計。采用監(jiān)盤法進行審計，主要是為了查明被審計單位實物資產是否真實存在，是否與帳面數量相符，有無短缺

25、、毀損、變質、呆滯等問題。應明確的是，監(jiān)盤法只能對實物資產是否確實存在提供有力的證據，而不能保證被審計單位對資產擁有所有權，也不能對該資產的價值和完整性提供審計證據。運用監(jiān)盤法一般可按以下步驟進行：1、掌握被盤點資產的存放地點、帳面數量等背景資料；2、確定盤點的時間、地點、人員，編制監(jiān)盤計劃；3、進行現場盤點和監(jiān)盤；4、對監(jiān)盤結果進行復核；5、確認盤點結果，如有差異作進一步分析并查明原因(作者單位：西南政法大學管理學院)萬方數據蘸疆軍黯

26、路產蹭務祝點[8itllija~HI1:tlli!_的情況，對審計報告的內容達成一定程度的共識。為了使詢問蓓的運用達到預期的目的，在運用詢問住時，有幾個方面需要注意。一是要根據詢問的目的和被審計單位相關人員工作的分工情況，去確定應當詢問的人員。二是作為實施詢問潔的審計人員對所詢問的事項應有足夠充分的知識儲備，對所詢問的內容作好充分的準備。三是要作好書面記錄，如有必要還應請被詢問人在書面記錄上簽字。詢問法可按以下步驟進行:1、確定詢問的目

27、的2、收集與詢問相關的背景資料3、確定詢問的對象4、確定詢問要點，編制詢問提綱5、約定詢問時間和地點6、實施詢問并作好記錄$7、對詢問內容進行評估。(二)關于審核陸的運用審核怯是指審計人員對被審單位的會計記錄和其他書面文件進行審閱和核對。審核怯在諸多審計方告中，占有十分重要的地位，有著非常重要的作用，運用的比重也是最大的。在運用審核怯時，一般應遵循這樣的步驟進行:1、根據確定的審計目標和已經了解的情況，向被審計單位索取有關資料。2、對取

28、得的資料進行審核。3、對在審核中發(fā)現的疑點和重要內容進行記錄。4、對發(fā)現的問題進行分析，并就有關情況向被審計單位做進一步的了解。在具體審核中，對不同的資料的審核應把握不同的審核重點，這樣才能真正收到好的效果。由于審核戰(zhàn)是審閱和核對的合并使用，所以在運用審核戰(zhàn)時，除了對文檔進行審閱以外，還應同時對文檔進行核對。核對一般從證證、帳證、帳帳、帳表、表表、帳實幾個方面進行。(三)關于觀察怯的運用觀察法是指審計人員實地查看被審計單位的經營場所、實

29、物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據的方法。觀察總通常在審計的計劃階段和實施階段使用。在計劃階段，可以通過直接走訪和集團經濟研究2004.12(總第170期)觀察被審計的現場，了解被審計單位及業(yè)務的環(huán)境，也可在詢問被審計單位有關人員及閱讀相關資料的基礎上，對所了解到的情況進行直觀的確認。在實施階段，審計人員可對實物和有形資產進行觀察，以挾得資產的存在性、完整性或資產價值方面的直觀印象。要正確有效地運用好觀察搓，應

30、桂意幾個方面的問題:一是運用觀察陸可以是精心準備的，也可以是隨意性的，而且有時在被審計單位看似隨意的走走卻能獲得很多有用的信息。二是在運用觀察住時，應根據觀察的目的的不同，既可以事先通知被審計單位，也可以突擊暗訪。三是在觀察過程中要做好記錄，有必要的話應由被審計單位有關人員確認。四是觀察陸通常是與監(jiān)盤、詢問等其他審計一般方戰(zhàn)結合起來用，在采用觀察站以前最好先用其他方法取得相應的背景資料，這樣可以使觀察法的運用更加具有針對性。運用觀察住一

31、般應遵循如下步驟進行:1、確定觀察的對象和觀察的目的2、掌握相關的背景資料3、確定觀察要點4、確定合適的觀察時間5、實地觀察并做好觀察記錄6、將觀察到的情況與其他資料進行核對確認。(四)關于函證榕的運用函證怯是指審計人員為了證明被審計單位會計資料所載事項而向有關單位或者個人發(fā)函詢證，要求與被審計單位有經濟業(yè)務聯(lián)系的第三方就函證所列經濟業(yè)務和相關金額，確定被審計單位記錄的正確性的一種取證方曲。由于通過函證取得的證據來自于獨立的第三方，因而

32、具有較高的可靠性。函證昌一般運用在銀行存款、應收帳款、應收票據、短期投資、應付帳款、應付票據、財產擔保、財產抵押、長期投資、債權和股票等方面的審計取證中。運用函證怯可按照下面的步驟進行:1、確定函證事項。2、編制并寄發(fā)詢證函。3、收回詢證函并進行分析和處理。4、在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序。(五)關于監(jiān)盤燭的運用監(jiān)盤古去是指由被審計單位的人員進行盤點，審計人員對盤點進行監(jiān)督的一種審計方法。監(jiān)盤怯一般適用于對有形資產、固定資產

33、、現金和有價證券的審計。采用監(jiān)盤怯進行審計，主要是為了查明被審計單位實物資產是否真實存在，是否與帳面數量相符，有無短缺、毀損、變質、呆滯等問題。應明確的是，監(jiān)盤陸只能對實物資產是否確實存在提供有力的證據，而不能保證被審計單位對資產擁有所有權，也不能對該資產的價值和完整性提供審計證據。運用監(jiān)盤站一般可按以下步驟進行:1、掌握被盤點資產的存放地點、帳面數量等背景資料2、確定盤點的時間、地點、人員，編制監(jiān)盤計劃3、進行現場盤點和監(jiān)盤4、對監(jiān)盤