7審計方法

1、第7章 審計方法,本章主要內(nèi)容審計方法概述審計的一般方法與技術方法統(tǒng)計抽樣在審計中的應用,教學目的和要求,通過本章的學習，掌握并能熟練運用各種審計技術方法，掌握審計抽樣中樣本的設計與選取；熟悉審計抽樣在控制測試和實質(zhì)性測試中運用；了解審計方法的發(fā)展和種類。,教學重點與難點,教學重點是審計技術方法的具體運用，審計抽樣；難點是統(tǒng)計抽樣在審計中的運用。,第一節(jié) 審計方法概述,一、審計方法的含義二、審計方法體系（廣義）（一）指

2、導思想方法（二）審查取證的方法1.審查書面資料的方法2.證實客觀事物的方法3.分析經(jīng)濟問題的方法三、審計方法的選用,第二節(jié) 審計的一般方法,一、審查取證入手法（審計取證模式）1、賬項基礎審計（accounting number-based audit approach) 是將會計憑證、賬簿作為取證工作的切入點，將審計工作重心直接放在會計憑證、賬簿上,最終審計結論也以評價會計賬目為結論。 2、制度（系統(tǒng)）基

3、礎審計(system-based audit approach) 從評審內(nèi)部控制制度為切入點，根據(jù)內(nèi)部控制評價的結論確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、方法與數(shù)量 。 3、風險導向審計(risk-oriented audit approach) 對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價，以此為出發(fā)點，制定審計策略、審計計劃，并決定審計實施。,二、審查書面資料的順序方法（順序檢查法）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生-原始憑證、記賬憑證- 帳簿（明細帳

4、-總帳） -會計報表順查法逆查法,順查法、逆差法程序圖,審閱分析原始憑證,審閱分析記帳憑證,審閱明細賬、日記賬,審閱分析總分類帳,審閱分析會計報表,三、審查書面資料的數(shù)量方法（范圍檢查法）,（一）詳查法（二）抽查法 根本要求：樣本特征能代表總體特征 關鍵在于：抽樣規(guī)模（抽多少） 選樣方法（如何抽） 1.任意抽樣法

5、 2.判斷抽樣法 3.統(tǒng)計抽樣法,第三節(jié) 常用的審計技術方法,一、審查書面資料的技術（一）審閱法對報表的審閱對帳簿的審閱對憑證的審閱 ——對原始憑證的審閱 外表格式 內(nèi)容實質(zhì)其他資料的審閱,（二）核對法證證核對、證賬核對、賬賬核對、賬表核對、表與表的勾稽 賬實核對 （三）復算法以上三種方法統(tǒng)稱對書面資料的“檢查”（四）查詢法面詢函證（重點應收賬款）,函證（針

6、對往來款項，如銀行存款、應收帳款P319、應付帳款、應收票據(jù)）函證目的：真實性、正確性函證方式：肯定式、否定式函證運用一般程序和要求： 函證對象選擇 函證方式選擇 函件設計 函證過程控制 未回函分析 函證結果差異分析,二、證實客觀事物的方法,（一）盤點盤點的對象與證據(jù)盤點的方式庫存現(xiàn)金盤點P448 表17-2（二）調(diào)節(jié)只要現(xiàn)存數(shù)據(jù)與需要證實的數(shù)據(jù)不一致，即可運用調(diào)節(jié)法1

7、.銀行存款余額調(diào)節(jié)P2922.盤存日與結帳日不一致的調(diào)節(jié)盤存日數(shù)量+結帳日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結帳日至盤存日收入數(shù)量=結帳日應存數(shù)量結帳日應存數(shù)量——結帳日賬存數(shù)量（比較）,3.錯賬調(diào)節(jié)（調(diào)節(jié)思路）A.調(diào)節(jié)收益、費用（利潤總額調(diào)節(jié)）B.調(diào)節(jié)所得稅（凈利潤調(diào)節(jié)）C.調(diào)節(jié)提取盈余公積（留存收益）調(diào)節(jié),（三）觀察（四）鑒定三、分析性程序 對被審計單位的重要比率或趨勢進行分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)

8、額和相關信息的差異。 比較分析法、比率分析法、平衡分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、賬齡分析法等,審計方法、審計目標與審計證據(jù)的關系,例1：審計人員對某單位出納經(jīng)管的現(xiàn)金業(yè)務進行審查時，發(fā)現(xiàn)有三張未經(jīng)批準私自借出的現(xiàn)金白條，金額合計為2000元，經(jīng)查點，證明三張白條所列示的現(xiàn)金確實不在庫，審計人員由此認定出納挪用了現(xiàn)金2000元，經(jīng)詢問，出納也承認了這一事實。例2：為審核2004年某企業(yè)的年度決算，審計人員于2005年元月20

9、日對甲材料庫存進行盤點，結果為8 500公斤。從2005年1月1日到20日共收入3 000公斤、發(fā)出3 500公斤。2004年12月31日甲材料的賬面余額為10 000公斤，余額為100 000元。,例1,審計程序——審計證據(jù) ——證據(jù)的類型1.審閱法 三張現(xiàn)金白條 書面證據(jù)(內(nèi)部證據(jù))2.盤點法 庫存現(xiàn)金 實物證據(jù)3.詢問法 出納證詞 口頭證據(jù),例2,審閱-04

10、.12.31的賬存數(shù)，05.01.01-20收發(fā)數(shù)盤點-05.01.20日實存數(shù)調(diào)節(jié)-04.12.31日實存數(shù)核對-04.12.31日賬實不符（8500+3500-3000=9000， 盤虧 1000,計10000元）,第四節(jié) 審計抽樣,注審2008教材P255選取測試項目的方法選取全部項目應當選取全部項目的情形：總體由少量的大額項目構成；存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；符合成本效益原則。選取

11、特定項目特定項目包括：大額或關鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目。審計抽樣,一、審計抽樣概述,(一)審計抽樣的定義與演變1.CP：審計抽樣法是指審計人員先對特定審計對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其審查結果來推斷該總體的正確性的方法。CPA的定義：是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，在機會均等的原則下抽取有關證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的

12、總體的結論。注審2008教材P2562.演變?nèi)我獬闃臃ǎㄈ我庑裕袛喑闃臃ǎㄖ饔^性）——統(tǒng)計抽樣法（現(xiàn)代形式）,3.適用范圍：風險評估程序通常不涉及審計抽樣；控制測試涉及審計抽樣，但對于未留下控制運行軌跡不涉及，通常實施詢問、觀察等程序；實質(zhì)性程序中對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試可以采用審計抽樣，但在實施實質(zhì)性分析程序時，不宜使用審計抽樣。4.種類：決策依據(jù)不同分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣按了解總體特征不同又分為

13、屬性抽樣和變量抽樣5.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 注審2008教材P259（1） 既以運用統(tǒng)計抽樣，也可以運用非統(tǒng)計抽樣，而且可以把兩者結合起來使用。（2）無論采用那種抽樣技術，都離不開職業(yè)判斷。（3）而且這兩種抽樣技術，只要運用得當，都能夠獲得充分適當?shù)淖C據(jù)。（4）都存在抽樣風險和非抽樣風險。（5）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣最根本的區(qū)別就是統(tǒng)計抽樣可以用概率發(fā)生額來量化抽樣風險。,（二）統(tǒng)計抽樣的基本特征1、隨機選擇樣本；2、運

14、用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備上述兩個特征的為非統(tǒng)計抽樣。（三）理論依據(jù)充分的數(shù)學依據(jù)健全的內(nèi)部控制依據(jù)合理的經(jīng)濟依據(jù)（四）意義（優(yōu)點）量化抽樣規(guī)?？山缍ǔ闃诱`差、控制抽樣風險總體中個項目抽樣機會均等審計工作規(guī)范化,二、抽樣審計中的風險因素,注審2008教材P257抽樣風險：樣本結果與總體特征偏差的可能性（主要與樣本量相關）： 控制測試中的抽樣風險 —— 影響

15、 信賴過度風險 效果 信賴不足風險 效率 細節(jié)測試中的抽樣風險—— 影響 誤受風險 效果 誤拒風險 效

16、率非抽樣風險：是審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。,抽 樣 風 險,,,,對信賴不足風險和誤拒風險通常使用增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低風險。對信賴過度風險和誤受風險通常是改進抽樣方法。,三、統(tǒng)計抽樣的步驟（一） 樣本設計1、確定測試目標2、定義總體與抽樣單元3、定義誤差構成條件（二）選取樣本1、確定樣本規(guī)模2、選取樣本3、對樣本實施審計程序（三）評價樣本結果,,,

17、開 始,確定總體范圍,,選取樣本,審查樣本,以樣本結果推斷總體,確定樣本規(guī)模,樣本錯誤率或 標準差小于或等于預計總體錯誤率或標準差,,,,,,樣本錯誤率或標準差 作為預計總體錯誤率或總體標準差,,否,是,,結 果,,,,,樣本設計注審2008教材P260,界定審計對象總體與抽樣單元審計對象總體：準備采用抽樣審計的特定對象的全體項目。 總體特征：適當性、完整性抽樣單元：總體的構成單位 要求：相關性、

18、完整性如：應收賬款 ——抽樣單位 是否多計？ 明細帳客戶 是否少計？ 還需結合往來憑證、銷售合同等分層,選取樣本1、樣本規(guī)模確定 注審2008教材P263 表12-1,注釋預計總體誤差（或差錯發(fā)生率）控制測試中 表現(xiàn)為使內(nèi)部控制失效的事件（差錯）發(fā)生的頻率 %實質(zhì)性測試中：直接表現(xiàn)為差錯金額與樣本規(guī)模的關系：正比例關系可容忍誤差（精確度） 與樣本規(guī)模成反比例關系,可

19、接受的抽樣風險（與可信賴程度互補）與樣本規(guī)模成反比例關系三種可信賴程度與抽樣風險度 90% 10% 95% 5% 99% 1%注：審計總體規(guī)模越大，所需要的樣本量越大，但不存比例關系,選取樣本2、樣本選取方法 注審2008教材P264,（1）隨機數(shù)表或計算機輔助審

20、計技術選樣法A.取得隨機數(shù)碼表（亂數(shù)表）-計算機隨機生成B.對總體各抽樣單位連續(xù)編號C.建立對應關系D.隨機選擇起點和選樣路線，選擇樣本,（2）系統(tǒng)選樣法（等距選樣） 多個隨機起點的等距選樣（3）隨意選樣法3、對樣本實施審計程序,評價抽樣結果注審2008教材P264,1、分析樣本誤差2、推斷總體誤差3、形成審計結論,四、審計抽樣的運用,（一）在控制測試中的運用——屬性抽樣 注審2008教材P268-27

21、8（二）在實質(zhì)性細節(jié)測試中的運用,1、非統(tǒng)計抽樣注審2008教材P278-2862、統(tǒng)計抽樣注審2008教材P286-297,——變量抽樣——概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）,（三）變量抽樣（具體方法）1、均值估計抽樣2、差額估計抽樣3、比率估計抽樣（四） PPS選樣 1、概念：運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。2、優(yōu)缺點注審2008教材P290-291,思考題：,1.簡述審計風險的組