審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征管見

1、所謂證據(jù)是指證實(shí)堯表明案件的客觀堯真實(shí)情況的所有事實(shí)遙我國(guó)葉刑事訴訟法曳第源圓條給野證據(jù)冶所下的定義是院證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)袁都是證據(jù)遙根據(jù)這一解釋袁證據(jù)包含了三層意思院淤證據(jù)是客觀事實(shí)袁而不是主觀推斷遙于證據(jù)證明的是案件的真實(shí)情況袁不能證明案件真實(shí)情況的不能作為證據(jù)袁故意歪曲案件真實(shí)情況使司法人員對(duì)客觀事實(shí)堯案件真相產(chǎn)生誤解的野證據(jù)冶則是假證據(jù)遙盂證據(jù)既包括證明被告人有罪的事實(shí)袁也包括證明被告人無(wú)罪的事實(shí)曰既包括證明被告人罪重的

2、事實(shí)袁也包括證明被告人罪輕或者可以減輕堯免除被告人刑事責(zé)任的事實(shí)遙證據(jù)所反映的案件情況是客觀全面的袁而不是片面的遙一、審計(jì)證據(jù)的概念及其意義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中袁為了形成審計(jì)意見袁根據(jù)自己的專業(yè)判斷所收集的堯用來(lái)證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果是否正確或是否存在的材料遙審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見必須以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)袁離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的袁甚至是與被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況完全相反

3、的錯(cuò)誤意見和結(jié)論遙審計(jì)實(shí)踐中要野用證據(jù)來(lái)說(shuō)話冶袁就是要求運(yùn)用科學(xué)的手段和程序獲取審計(jì)證據(jù)袁從而證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相袁最后得出審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論袁這是審計(jì)人員堅(jiān)持客觀原則的基本要求遙審計(jì)證據(jù)是審計(jì)學(xué)的一個(gè)核心概念袁收集堯整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)的核心過(guò)程遙審計(jì)人員首先應(yīng)獲取那些可視的堯有形的審計(jì)證據(jù)袁同時(shí)也要運(yùn)用一定的技術(shù)方法獲取那些看不見但確實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)袁如審計(jì)人員通過(guò)咨詢調(diào)查而得到或發(fā)現(xiàn)從現(xiàn)有的資料中沒(méi)有反映出來(lái)的某種事實(shí)

4、袁這一事實(shí)作為一種審計(jì)證據(jù)可能對(duì)審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見有重要的影響或者決定性作用遙審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中獲得的袁在非審計(jì)過(guò)程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據(jù)袁但不能成為審計(jì)證據(jù)遙同時(shí)袁獲取審計(jì)證據(jù)是為了形成審計(jì)意見袁因而只要與形成審計(jì)意見有關(guān)的信息袁都可作為審計(jì)證據(jù)遙在審計(jì)實(shí)務(wù)中袁通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的袁不同的審計(jì)程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)袁而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定遙審計(jì)證據(jù)貫

5、穿于審計(jì)工作的全過(guò)程袁它在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中占有特殊地位袁是影響審計(jì)報(bào)告的有效性堯?qū)徲?jì)結(jié)果的公正性的重要因素遙沒(méi)有審計(jì)證據(jù)袁就不能證明事實(shí)真相袁也就不能夠形成審計(jì)結(jié)論遙二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征指的是審計(jì)證據(jù)所具有的性質(zhì)袁是對(duì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的要求袁也是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的基本標(biāo)準(zhǔn)遙審計(jì)證據(jù)質(zhì)量應(yīng)服從于審計(jì)目標(biāo)袁會(huì)計(jì)信息使用者希望審計(jì)人員能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告袁也就是要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠提高取證的質(zhì)量遙不同的國(guó)家在不同

6、歷史時(shí)期對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)是有差異的袁綜合起來(lái)講袁審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征有以下幾個(gè)方面院?jiǎn)T援相關(guān)性遙相關(guān)性的前提是哲學(xué)上的聯(lián)系觀袁即任何事物之間都是相互聯(lián)系的袁事物之間的這種聯(lián)系達(dá)到法律要求的程度袁即成為證據(jù)的相關(guān)性遙審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性指審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提出的審計(jì)意見相關(guān)遙它實(shí)際上應(yīng)該包括三層含義院一是審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)遙例如袁存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨

7、的存在性及存貨是否有毀損短缺袁而不能證明存貨的計(jì)價(jià)是否合理和其所有權(quán)情況遙二是審計(jì)證據(jù)必須和審計(jì)人員的審計(jì)意見相關(guān)袁這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的有用性遙當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的過(guò)去堯現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)堯糾正過(guò)去的認(rèn)定從而影響審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論時(shí)袁審計(jì)證據(jù)就具有相關(guān)性遙三是要求不同的審計(jì)證據(jù)之間相關(guān)聯(lián)袁只有這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的可靠性曰同時(shí)要求審計(jì)人員必須收集到企業(yè)在不同時(shí)期的審計(jì)證據(jù)袁以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨

8、勢(shì)遙審計(jì)人員應(yīng)比較不同企業(yè)之間的審計(jì)證據(jù)袁以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況堯經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況遙審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性在內(nèi)涵上要有預(yù)測(cè)價(jià)值和確證的作用遙圓援重要性遙重要性是指審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論有重大影響袁充分而有效的審計(jì)證據(jù)必須在事實(shí)的性質(zhì)和所涉及的金額兩方面對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論有重大影響遙如果審計(jì)證據(jù)表明對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的經(jīng)濟(jì)決策袁那么審計(jì)證據(jù)所包含的信息就具有重要性遙重要性取決于在發(fā)生

9、遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目的重要程度或錯(cuò)誤的大小袁也就是要求評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的重要性時(shí)應(yīng)從事實(shí)的性質(zhì)和所涉及的金額兩個(gè)方面來(lái)考察遙所以袁審計(jì)證據(jù)的重要性與其說(shuō)是審計(jì)證據(jù)有用所必須具備的基本質(zhì)量特征袁倒不如說(shuō)是為審計(jì)證據(jù)的取舍提供了野分界線冶或野取舍點(diǎn)冶遙猿援客觀性遙客觀性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能夠證明客觀存在的事實(shí)遙證據(jù)的客觀性表現(xiàn)在證據(jù)的內(nèi)容和表現(xiàn)形式兩個(gè)方面遙陰窯審計(jì)與悅孕粵陰窯遠(yuǎn)源窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征管見首先袁證據(jù)的

10、內(nèi)容必須是客觀的袁是對(duì)客觀事物淵案件事實(shí)冤真實(shí)情況的反映袁它以客觀存在的事實(shí)為基礎(chǔ)來(lái)證明待證事實(shí)袁臆想堯猜測(cè)以及感應(yīng)等都不具備客觀性曰其次袁證據(jù)的表現(xiàn)形式也必須是客觀的袁即證據(jù)是人們可以通過(guò)某種方式感知的袁無(wú)論是書證堯物證還是證人證言堯鑒定結(jié)論袁都必須具備一定的客觀的外在載體遙雖然客觀性是證據(jù)的本質(zhì)屬性袁但證據(jù)同時(shí)還具有一定主觀性袁是主觀性與客觀性的統(tǒng)一袁任何證據(jù)都在一定程度上包含著人的主觀因素遙審計(jì)證據(jù)的一個(gè)基本質(zhì)量特征就是要讓審計(jì)人

11、員便于理解企業(yè)所提供的信息遙審計(jì)人員應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎袁收集能夠真正反映被審計(jì)單位客觀存在事實(shí)的審計(jì)證據(jù)遙為達(dá)到此目的袁假定審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯繉徲?jì)證據(jù)遙但對(duì)于有些復(fù)雜事項(xiàng)而言袁由于它們與審計(jì)人員的審計(jì)決策相關(guān)因而應(yīng)被包括在審計(jì)證據(jù)之中袁而不能僅僅因?yàn)檫@些復(fù)雜事項(xiàng)對(duì)于某些審計(jì)人員來(lái)說(shuō)難以理解就被排除于審計(jì)證據(jù)之外遙源援可靠性遙可靠性是指審計(jì)證據(jù)

12、本身及其來(lái)源必須是真實(shí)可靠的袁是依據(jù)法定程序和科學(xué)方法取得的遙法學(xué)上證據(jù)的可靠性也稱證據(jù)能力袁又稱野證據(jù)的適格性冶或野證據(jù)資格冶遙證據(jù)能力是某一材料能夠用于嚴(yán)格證明的能力或資格袁亦即能夠被允許作為證據(jù)加以調(diào)查并得以采納遙審計(jì)證據(jù)要有用袁就必須具有可靠性袁當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠真實(shí)反映實(shí)際情況并能供審計(jì)人員作為得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)時(shí)袁審計(jì)證據(jù)就具備了可靠性遙審計(jì)證據(jù)的可靠性有賴于真實(shí)反映堯?qū)嵸|(zhì)重于形式堯中立性堯?qū)徤餍院屯暾赃b淵員冤真實(shí)反映遙要使審

13、計(jì)證據(jù)可靠袁審計(jì)證據(jù)就必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)遙審計(jì)證據(jù)如果不能達(dá)到這一要求袁就可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遙這并不是由于存有偏向袁而是由于對(duì)于某些情況下的審計(jì)項(xiàng)目而言袁審計(jì)人員在通常情況下無(wú)法利用正常而有效的方法收集審計(jì)證據(jù)遙例如袁對(duì)于一些被審計(jì)單位存放于公共倉(cāng)庫(kù)或寄售外地的存貨袁由于受成本效益原則的限制袁審計(jì)人員要利用存貨監(jiān)盤程序收集到相關(guān)而可靠的審計(jì)證據(jù)通常是困難的遙而在一般情況下袁用存貨監(jiān)盤程序來(lái)證實(shí)被審計(jì)單位存貨項(xiàng)

14、目的數(shù)量堯金額等方面存在著錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)倪b淵圓冤實(shí)質(zhì)重于形式遙如果要想審計(jì)證據(jù)真實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)袁那么就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不是僅根據(jù)法律形式來(lái)取得證據(jù)遙審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)袁不總是與其法律或設(shè)計(jì)形式的外在表象相一致的遙例如袁企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位袁可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位袁但還可能存在協(xié)議袁可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遙在這種情況下袁被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告就不可能忠實(shí)

15、反映所達(dá)成的交易遙如果我們僅僅以相應(yīng)文件的法律形式做出銷售實(shí)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論袁那么就是不正確的遙淵猿冤中立性遙要使審計(jì)證據(jù)可靠袁審計(jì)證據(jù)包含的信息還必須具有中立性袁也即不帶有任何偏向遙如果為了達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)袁被審計(jì)單位通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)的匯總堯整理和分析袁使審計(jì)證據(jù)影響了審計(jì)人員的決策或判斷及在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生了個(gè)人的情緒或偏向袁那么審計(jì)證據(jù)就不是中立的了遙淵源冤審慎性遙審計(jì)人員還必須考慮到許多事件和情況可能會(huì)存在不確定性因素袁如有疑問(wèn)的應(yīng)收

16、賬款的可收回程度堯廠房和設(shè)備的可能使用年限等遙要對(duì)這類不確定性事項(xiàng)進(jìn)行收集堯整理和評(píng)價(jià)袁并在形成審計(jì)意見和得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則袁使審計(jì)證據(jù)揭示它們所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍遙審慎是指在不確定性條件下做出所需要的估計(jì)和判斷時(shí)袁加入一定程度的謹(jǐn)慎袁以便不高估資產(chǎn)或收益堯不低估負(fù)債或費(fèi)用遙當(dāng)然袁如果被審計(jì)單位存在設(shè)立秘密儲(chǔ)備金堯過(guò)分地提取準(zhǔn)備堯故意壓低資產(chǎn)或收益等有悖于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況袁那么審計(jì)人員就不能因遵循了謹(jǐn)慎性原

17、則而無(wú)視這類審計(jì)證據(jù)袁因?yàn)檫@樣取得的審計(jì)證據(jù)不可能是中立的袁從而也就不會(huì)具有可靠性遙淵緣冤完整性遙要使審計(jì)證據(jù)可靠袁就要保證審計(jì)證據(jù)反映的信息在重要性和成本效益許可的范圍內(nèi)的完整性遙遺漏則可能造成審計(jì)證據(jù)虛假或令人誤解袁從而使審計(jì)證據(jù)不可靠并且在相關(guān)性上存在缺陷遙緣援足夠性遙足夠性也稱充分性袁是針對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而言的遙足夠性意味著必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)人員的審計(jì)意見遙它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)袁客觀

18、公正的審計(jì)意見必須建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上遙審計(jì)人員要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量袁結(jié)合收集審計(jì)證據(jù)的途徑和方法堯?qū)徲?jì)證據(jù)的類型堯?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)堯?qū)徲?jì)項(xiàng)目的性質(zhì)堯?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)證據(jù)證明力的強(qiáng)弱堯成本效益原則等因素來(lái)綜合考慮審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能否滿足審計(jì)目標(biāo)的要求遙三、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征的進(jìn)一步思考員援相關(guān)和可靠信息的約束因素遙淵員冤及時(shí)性遙在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`袁審計(jì)證據(jù)就會(huì)失去其相關(guān)性遙為了及時(shí)地收集到可

19、靠的審計(jì)證據(jù)袁審計(jì)人員往往需要在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上就審計(jì)過(guò)程做出相應(yīng)的規(guī)劃袁然后按計(jì)劃來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序袁但這樣就有可能會(huì)損害可靠性遙相反袁如果要延誤到所有方面都做了充分了解以后才執(zhí)行審計(jì)程序袁那么即使此時(shí)所收集到的審計(jì)證據(jù)相當(dāng)可靠袁但對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)袁其用處可能會(huì)很小遙因此袁在對(duì)相關(guān)性和可靠性做出權(quán)衡時(shí)袁首先需要考慮的是如何最好地滿足審計(jì)人員做出審計(jì)決策的需要遙淵圓冤效益和成本之間的均衡遙效益和成本之間的均衡袁是一種普遍存在的

20、限制因素袁而不是一種質(zhì)量特征遙從審計(jì)證據(jù)中派生出來(lái)的效益應(yīng)該超過(guò)收集它的成本遙評(píng)價(jià)效益和成本實(shí)際上是一種判斷過(guò)程遙在任何特定的情況下袁要進(jìn)行成本效益測(cè)試袁可能都是非常困難的遙但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解這一限制因素遙圓援各質(zhì)量特征之間的平衡遙在審計(jì)實(shí)務(wù)中袁需要在審計(jì)證據(jù)各質(zhì)量特征之間進(jìn)行平衡或取舍遙一般來(lái)講袁其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當(dāng)平衡袁以便實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)遙在不同的前提條件下判定質(zhì)量特征的相對(duì)重要性袁是一個(gè)專業(yè)判斷方面的問(wèn)題遙茵援財(cái)會(huì)月刊淵