從審計關系_審計服務特征的演化談審計質(zhì)量問題

1、!“#$%@受托經(jīng)濟責任觀認為，審計是保證受托經(jīng)濟責任有效履行的一種機制，它涉及對受托經(jīng)濟責任履行情況的確認與關系的解除。本文以此為出發(fā)點，通過考察審計關系的歷史演進過程，以清晰的脈絡分析了審計服務在各個歷史階段所呈現(xiàn)出的不同商品特征，進而從這個全新的角度探討了審計質(zhì)量產(chǎn)生問題的影響因素。A’BCD審計關系商品特征審計質(zhì)量從審計關系、審計服務特征的演化談審計質(zhì)量問題!審計與從上面的分析可以看出，審計質(zhì)量問題形成于審計關系演進的第二階段，

2、由于第二階段以自愿審計為特征，作為審計服務主要需求者的銀行可以控制企業(yè)行為，所以矛盾并不突出。只有在法律強制階段資本市場融資占據(jù)主要地位，而企業(yè)又必須向市場提供審計報告，因此不得不在與審計師的關系上做文章時，審計質(zhì)量問題才逐漸突顯，最終導致了世界范圍的一連串惡性事件。對于審計質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因，筆者從以下三點分別論述：#“審計受益人與審計師的間接關系。由于企業(yè)股東的分散所導致的對經(jīng)營者控制的弱化，使得在審計關系發(fā)展初期財產(chǎn)所有者與審計師

3、之間的直接委托關系不復存在，取而代之的是由企業(yè)的經(jīng)營者來選取審計師，其目標取向必然與股東的不一致。而審計師的直接服務對象也隨之演變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營者，投資者若要得到審計服務只有通過控制企業(yè)來達到目的，如銀行在貸款之初，一般要求企業(yè)提供經(jīng)審計的財務報告。如果投資者無法影響經(jīng)營者，也就無法影響審計師的服務質(zhì)量。$“審計服務由企業(yè)提供而由公眾消費的矛盾。我們可以把公司分為兩類，一類是愿意接受審計的公司，其希望通過審計來從市場上順利融資或取得公眾認

4、可，即為自身贏得信譽，它們一定會選擇高質(zhì)量的審計服務，強制審計對其決策的影響并不顯著；另一類是沒有動力接受審計的公司，即其不需要取得市場認可或者即使審計后也不可能獲得廣泛認可，如業(yè)績不好或不會有大發(fā)展的公司，它們會盡量減少審計成本和增加收益。因此，審計服務的外部性使得沒有動力接受審計的公司要決定選擇什么樣的審計師才是合算的，還要考慮審計師向企業(yè)妥協(xié)的可能性，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的審計師就會成為他們的選擇。從而出現(xiàn)低質(zhì)量審計服務占據(jù)市場而把高

5、質(zhì)量審計服務擠出市場，或兩者相抗衡的局面，這種逆向選擇出現(xiàn)的根本原因在于購買審計服務的公司不是真正的審計服務的需求者。!“審計質(zhì)量甄別的困難。對于醫(yī)療服務、律師服務等由專家提供的一般信任品而言，即使買賣雙方有著直接的提供服務與接受服務的關系，消費者也根本無法確定其服務質(zhì)量，因為服務提供者都有著強烈的欺騙動機。如果沒有良好的市場運行機制如充分的競爭、法律和政府的監(jiān)督和管理、認證等手段作為保證，服務也一樣會出現(xiàn)質(zhì)量問題。何況在審計關系中受益

6、人與服務提供者之間連這種直接的經(jīng)濟關系都沒有，消費者根本無法通過決定購買或拒絕購買的方式實施市場正常運行中的獎懲機制。這種極為罕見的關系使得服務提供者在提供服務時很難考慮到投資者的利益，因此，相對于其他專家服務來說，審計質(zhì)量更難以甄別和得到保證。由此可見，如果要改變審計質(zhì)量低的現(xiàn)狀，必須進一步改善市場運行機制，保證充分的競爭，采取健全法律法規(guī)和加強對市場的監(jiān)管等多種手段，才可能收到實效。@A!蔡春’審計理論結構研究’大連：東北財經(jīng)大學出