非審計服務(wù)對上市公司審計質(zhì)量的影響研究.pdf

1、國內(nèi)外學(xué)者就非審計服務(wù)對審計獨立性的影響展開了大量研究，至今仍未得出一致結(jié)論。當(dāng)今全球發(fā)展一體化的大環(huán)境下，美國審計師行業(yè)的市場定位在于審計服務(wù)與非審計服務(wù)分離，而我國監(jiān)管部門卻不斷出臺新政策鼓勵注冊會計師拓展新業(yè)務(wù)。隨著審計服務(wù)市場的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)收入占總收入的比重逐漸增大，非審計服務(wù)會否影響審計獨立性成為學(xué)術(shù)界日益關(guān)注的話題之一。本文在對國內(nèi)外非審計服務(wù)發(fā)展的影響因素、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系以及非審計服務(wù)經(jīng)

2、濟后果等領(lǐng)域文獻進行全面綜述的基礎(chǔ)上，深入探究了非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系，更進一步，分析單項非審計服務(wù)—內(nèi)部控制審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響。
　　本文參照已有文獻關(guān)于非審計服務(wù)及其經(jīng)濟后果的研究，實證檢驗非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的關(guān)系。第一章實證研究會計師事務(wù)所從審計客戶賺取非審計服務(wù)收入的情況對審計質(zhì)量的影響；第二章實證研究內(nèi)部控制審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響。利用2012-2015年滬深兩市 A股上市公司支付的非審計服務(wù)費用數(shù)據(jù)及

3、其他財務(wù)數(shù)據(jù)，得到如下結(jié)論：
　　（1）上市公司預(yù)期非審計服務(wù)的購買情況會影響其審計質(zhì)量。審計師在隨后一年出售更多非審計服務(wù)的機會與客戶購買非審計服務(wù)的承諾會加強審計師與客戶之間的經(jīng)濟聯(lián)系，從而降低了審計質(zhì)量。
　　（2）研究內(nèi)部控制審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響時發(fā)現(xiàn)，年報審計費用與內(nèi)部控制審計費用對審計師產(chǎn)生的經(jīng)濟激勵不同。內(nèi)部控制審計費用通過選擇適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序影響審計質(zhì)量，年報審計費用通過執(zhí)行計劃的實質(zhì)性程序以收集適當(dāng)?shù)膶?/p>

4、計證據(jù)影響年報審計質(zhì)量。
　　（3）內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給方—審計師愿意接受高額的內(nèi)部控制審計費用并損害審計獨立性，此時，他們更傾向于容忍客戶較大程度的盈余管理并出具標準審計意見；內(nèi)部控制審計服務(wù)的需求方—公司傾向于支付高額的內(nèi)部控制審計費用和較低的年報審計費用以誘使審計師降低內(nèi)部控制審計的獨立性。內(nèi)部控制審計質(zhì)量的不可觀測性使得公司與審計師之間的費用均衡成為可能。進一步研究發(fā)現(xiàn)，審計師行業(yè)專長可以抑制內(nèi)部控制審計費用對審計質(zhì)量的

5、不利影響。然而，國際“四大”審計對兩者關(guān)系的調(diào)節(jié)作用沒有顯著區(qū)別。
　　本文的主要貢獻與創(chuàng)新之處在于：
　?。?）研究設(shè)計科學(xué)，實證邏輯嚴謹。首先在已有文獻的基礎(chǔ)上構(gòu)建研究框架，考察非審計服務(wù)作為整體對審計質(zhì)量的影響，進一步挖掘上市公司購買的非審計服務(wù)類型，細分單項非審計服務(wù)與審計質(zhì)量的關(guān)系。從研究邏輯來看，先是檢驗兩者之間的相關(guān)關(guān)系，繼而分析審計師行業(yè)專長、國際“四大”等特征的調(diào)節(jié)作用。
　?。?）豐富和拓展了非審計

6、服務(wù)的經(jīng)濟后果研究?，F(xiàn)有關(guān)于非審計服務(wù)與審計質(zhì)量關(guān)系的文獻未得出一致結(jié)論，重要原因可能是披露的非審計服務(wù)相關(guān)信息較少，難以從大樣本分析視角進行研究，也可能是對非審計服務(wù)代理變量的選取不夠準確，或者是分析的視角較為固定，僅考慮當(dāng)年非審計服務(wù)對當(dāng)年審計質(zhì)量的影響。然而，本文從時間維度上拓展了經(jīng)濟依賴性假說，認為審計師與客戶之間的經(jīng)濟關(guān)聯(lián)可能來自于未來從客戶處獲取的經(jīng)濟收入。
　?。?）豐富和拓展了內(nèi)部控制審計費用與審計獨立性的研究視角