從審計(jì)聘任機(jī)制看審計(jì)質(zhì)量問題

1、因此袁營運(yùn)資本需求包括長期融資凈值和短期融資凈值遙我們可以通過營運(yùn)資本需求的資金結(jié)構(gòu)即長期融資凈值和營運(yùn)資本需求的比淵易變現(xiàn)率冤來分析公司資產(chǎn)的流動(dòng)性院易變現(xiàn)率越長期融資凈值衣營運(yùn)資本需求越淵長期融資原固定資產(chǎn)凈值冤衣營運(yùn)資本需求淵公式虞冤遙一般來說袁在其他條件不變的情況下袁營運(yùn)資本需求中的長期融資比重越大袁公司的資產(chǎn)流動(dòng)能力就越強(qiáng)遙因?yàn)橛酶弑壤亩唐谫Y金為其融資會引發(fā)投資與資金到期期限之間的不匹配袁進(jìn)而影響資產(chǎn)流動(dòng)性遙換句話說袁易變現(xiàn)

2、率越高袁公司的資產(chǎn)流動(dòng)性越高遙營運(yùn)資本需求減去長期融資凈值即為短期融資凈值院短期融資凈值越營運(yùn)資本需求原長期融資凈值遙這個(gè)公式表明袁短期融資凈值由營運(yùn)資本需求和長期融資凈值決定遙用于營運(yùn)資本的長期資金增加袁易變現(xiàn)率就會提高袁同時(shí)用于營運(yùn)資本的短期資金就會減少遙換言之袁當(dāng)公司提高易變現(xiàn)率時(shí)袁短期融資凈值則會減少遙四、提高資產(chǎn)流動(dòng)性的途徑我們可由公式虞中的易變現(xiàn)率得出以下結(jié)論院資產(chǎn)流動(dòng)性由影響長期融資凈值和營運(yùn)資本需求的決策決定遙如果這個(gè)比

3、率提高袁公司的資產(chǎn)流動(dòng)性狀況就會改善遙根據(jù)公式虞袁以下幾種情況可改善資產(chǎn)流動(dòng)性狀況院淤增加長期融資曰于減少固定資產(chǎn)凈值曰盂減少營運(yùn)資本需求遙有關(guān)長期融資和固定資產(chǎn)凈值的管理決策屬于戰(zhàn)略決策遙在下列情況下袁長期融資會增加院淤申請長期貸款曰于增加權(quán)益資本淵發(fā)行新股冤曰盂增加留存收益淵減少股利冤遙如果公司賣掉一些固定資產(chǎn)袁則固定資產(chǎn)凈值就會減少遙這些決策都是非經(jīng)常性的袁而且涉及的現(xiàn)金數(shù)額巨大袁事先都需進(jìn)行周密的準(zhǔn)備遙這樣袁參加決策的財(cái)務(wù)主管就

4、可以預(yù)測公司資產(chǎn)流動(dòng)性所受的影響遙影響公司營運(yùn)資本需求的決策是經(jīng)營管理決策袁這些決策決定著應(yīng)收賬款堯存貨堯預(yù)付賬款堯應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額遙與戰(zhàn)略決策相反袁經(jīng)營決策是經(jīng)常性的袁涉及現(xiàn)金數(shù)量少而且發(fā)生頻繁遙經(jīng)營決策對資產(chǎn)流動(dòng)性的影響是連續(xù)性的袁不易整體把握遙公司對經(jīng)營活動(dòng)的投資越少袁營運(yùn)資本需求就越少袁資產(chǎn)流動(dòng)性就越高遙可見袁控制好營運(yùn)資本需求的數(shù)量與波動(dòng)對提高資產(chǎn)流動(dòng)性至關(guān)重要遙如果公司的營運(yùn)資本需求增長失控袁資金

5、來源不能保證袁資產(chǎn)流動(dòng)性就會出現(xiàn)問題遙從廣義上講袁有效管理營運(yùn)資本需求應(yīng)注意以下兩點(diǎn)院第一袁在一定的銷售額中袁應(yīng)收賬款和存貨數(shù)額應(yīng)限制在最低水平袁以減少資金占用曰第二袁因?yàn)闋I運(yùn)資本需求本質(zhì)上屬于長期融資袁所以保證長期持久的資金來源袁可以提高資產(chǎn)流動(dòng)性遙茵國家審計(jì)署最新公布的葉圓園園緣年第源號審計(jì)結(jié)果公告曳顯示袁在對員遠(yuǎn)家具有上市資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的質(zhì)量檢查中袁竟有員源家會計(jì)師事務(wù)所存在質(zhì)量問題袁造成的財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假值近員園億元人民

6、幣遙由此袁我們不得不對我國的審計(jì)質(zhì)量再次進(jìn)行研究遙從制度框架設(shè)定基礎(chǔ)來看袁獨(dú)立審計(jì)事項(xiàng)均由董事會決定袁管理人員沒有能力對注冊會計(jì)師產(chǎn)生任何影響袁注冊會計(jì)師能夠保持高度的獨(dú)立性遙但在我國袁由于上市公司大多數(shù)都是由國有企業(yè)改制而來袁國有股占絕對控股地位袁所有者終極代表人缺位袁公司管理當(dāng)局實(shí)際上控制著注冊會計(jì)師的聘任堯?qū)徲?jì)費(fèi)用的支付以及會計(jì)師事務(wù)所的變更權(quán)遙要想從根本上提高我國的審計(jì)質(zhì)量堯解決審計(jì)問題袁必須對現(xiàn)有的審計(jì)聘任機(jī)制進(jìn)行探討遙一、現(xiàn)

7、行審計(jì)聘任機(jī)制的缺陷在我國現(xiàn)行的審計(jì)聘任機(jī)制下袁上市公司聘請注冊會計(jì)師要經(jīng)過股東大會的批準(zhǔn)遙但是在目前我國國有股一股獨(dú)大的情況下袁審計(jì)聘任的決策權(quán)實(shí)際上掌握在公司管理當(dāng)局的手中袁公司的管理人員既是審計(jì)委托人又是被審計(jì)人袁注冊會計(jì)師實(shí)際上在管理當(dāng)局的聘任下進(jìn)行審計(jì)袁這與獨(dú)立審計(jì)所要求的注冊會計(jì)師必須保持超然的獨(dú)立性相違背遙從本質(zhì)上看袁注冊會計(jì)師審計(jì)緣于審計(jì)委托人對審計(jì)的內(nèi)在需求袁緣于對公司資產(chǎn)的監(jiān)控需求袁而在目前的審計(jì)聘任機(jī)制下審計(jì)委托人

8、不具備這種審計(jì)需求袁他們委托注冊會計(jì)師審計(jì)的目的只是為了滿足政府的要求而對公司進(jìn)行法定審計(jì)遙當(dāng)前袁審計(jì)委托人關(guān)注的焦點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果的理想化袁他們并不會過度關(guān)注審計(jì)費(fèi)用以及所聘注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力袁他們選擇會計(jì)師事務(wù)所的惟一標(biāo)準(zhǔn)就是會計(jì)師事務(wù)所能提供他們所期望的審計(jì)結(jié)果袁如果有機(jī)會他們還可能購買審計(jì)意見遙因此袁在現(xiàn)有的審計(jì)聘任機(jī)制下袁注冊會計(jì)師很難保持獨(dú)立性袁審計(jì)質(zhì)量必然值得懷疑遙審計(jì)聘任機(jī)制的這種固有缺陷在審計(jì)水平很高的資本主義國家同樣存

9、在遙在資本主義發(fā)展初期袁由于公司規(guī)模不大袁由公司董事會委托注冊會計(jì)師對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督就是一種很好的聘任模式遙但隨著大型股份制公司的發(fā)展堯股權(quán)分散程度的提高以及經(jīng)營決策的快速反應(yīng)袁董事會的主要權(quán)力逐漸被經(jīng)營者所掌握袁注冊會計(jì)師受經(jīng)營者的干擾因素增加袁審計(jì)出現(xiàn)問題的可能性也逐漸加大袁體制上的缺陷也隨之凸顯袁南開大學(xué)商學(xué)院張飛龍呂成華援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯猿怨窯陰審計(jì)園地窯陰從審計(jì)聘任機(jī)制看審計(jì)質(zhì)量問題從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降遙在這種情況下袁就需要

10、對審計(jì)聘任機(jī)制做出調(diào)整袁繼續(xù)采用這種審計(jì)聘任機(jī)制實(shí)質(zhì)上是有悖于審計(jì)基本理論的袁它是導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量下降的制度根源遙二、現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制下審計(jì)質(zhì)量的提高員援加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自身的建設(shè)遙避免審計(jì)問題出現(xiàn)的關(guān)鍵是要加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自身的建設(shè)袁我們可以從提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力堯增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識堯提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)幾個(gè)方面來改善我國注冊會計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平遙注冊會計(jì)師協(xié)會可以通過對注冊會計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育袁盡力為注

11、冊會計(jì)師創(chuàng)造經(jīng)驗(yàn)交流的平臺袁加速注冊會計(jì)師之間的信息傳遞袁把我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平迅速提升到一個(gè)新的高度遙增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識袁讓注冊會計(jì)師保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)心態(tài)袁可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低袁保證審計(jì)質(zhì)量遙同時(shí)袁應(yīng)特別關(guān)注注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德教育袁規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為遙因?yàn)樽詴?jì)師能夠比較獨(dú)立地對企業(yè)管理當(dāng)局編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并提出客觀公正的審計(jì)意見袁以此作為企業(yè)會計(jì)信息的外部使用者決策的依據(jù)袁所以從本質(zhì)上講

12、袁注冊會計(jì)師審計(jì)是由社會公眾的信息需求而產(chǎn)生的遙因此袁注冊會計(jì)師行業(yè)要想生存發(fā)展就必須贏得社會公眾的信任袁樹立良好的社會形象遙注冊會計(jì)師的行為是社會公眾認(rèn)知注冊會計(jì)師行業(yè)的重要途徑袁注冊會計(jì)師必須盡量把自己塑造成講求社會道德的楷模遙圓援加大對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督堯處罰力度遙會計(jì)師事務(wù)所本身也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體袁它也有自身的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)遙實(shí)踐證明袁雖然我國已經(jīng)初步建立起一套比較完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系袁并已在很大程度上規(guī)范了會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為

13、袁但是很多會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍然會在違規(guī)成本與相關(guān)收益之間進(jìn)行權(quán)衡袁當(dāng)違規(guī)操作帶來的收益足夠大時(shí)袁會計(jì)師事務(wù)所便有可能做出有損審計(jì)質(zhì)量的行為遙我們可以通過增加會計(jì)師事務(wù)所堯注冊會計(jì)師個(gè)體的違規(guī)成本袁即加大對其違規(guī)行為的處罰力度來約束會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)行為遙目前袁我國監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來打擊會計(jì)信息造假袁而追究直接責(zé)任人刑事責(zé)任的非常少袁民事賠償更是微乎其微遙這就使得某些會計(jì)師事務(wù)所的投機(jī)行為增加袁不規(guī)范的審計(jì)

14、行為屢屢發(fā)生遙筆者認(rèn)為袁提高審計(jì)質(zhì)量可以從兩方面入手院一是降低訴訟成本袁降低訴訟門檻袁使廣大的中小投資者可以而且愿意對由于注冊會計(jì)師提供的虛假會計(jì)信息所造成的損失提出訴訟賠償曰二是加強(qiáng)對刑事責(zé)任的追究袁提高民事賠償?shù)臄?shù)額袁嚴(yán)格按照葉刑法曳要求對違法的注冊會計(jì)師進(jìn)行判罰袁加大經(jīng)濟(jì)賠償力度袁充分利用會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師的理性人特性袁使其在權(quán)衡各方利益后做出有利于提高審計(jì)質(zhì)量的決策遙猿援完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)遙我國上市公司的制度先天性不

15、完善袁國有股一股獨(dú)大以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重遙當(dāng)前我國正處于國有股股權(quán)的改革探索中袁相關(guān)的法律體系尚不健全袁經(jīng)理層利用有關(guān)體制上的缺陷對企業(yè)實(shí)行強(qiáng)有力的控制袁在某種程度上成為企業(yè)的實(shí)際所有者袁因而經(jīng)營者集公司決策權(quán)堯監(jiān)督權(quán)于一身遙就目前上市公司董事會成員的構(gòu)成來看袁董事會成員大多來自國有企業(yè)袁這些董事會成員大多數(shù)又同時(shí)為公司高級管理人員袁負(fù)責(zé)公司的具體經(jīng)營管理遙在這樣的體制下袁上市公司股東大會堯董事會只能成為擺設(shè)袁不能起到應(yīng)有的監(jiān)督控制作

16、用遙會計(jì)師事務(wù)所在這種畸形的體制下很難保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性遙在我國袁為了完善公司的治理結(jié)構(gòu)而引入了獨(dú)立董事制度袁但從現(xiàn)階段的實(shí)施效果來看很不理想遙在當(dāng)前的體制模式下袁獨(dú)立董事一方面要依賴上市公司的管理層為其提供薪酬袁另一方面又要代表廣大中小投資者的利益向管理層提出異議遙尷尬的狀況使得獨(dú)立董事處于一種不獨(dú)立的狀態(tài)袁很難發(fā)揮應(yīng)有的作用遙因此袁筆者認(rèn)為要徹底解決上市公司的治理問題只能依靠股權(quán)改革袁近期上市公司正在進(jìn)行的股權(quán)分置改革或許能為解決我國

17、上市公司治理問題提供一條途徑遙如果股權(quán)分置改革能夠成功袁我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)將大為改善袁獨(dú)立董事的作用也將充分發(fā)揮袁注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境必然改善袁審計(jì)質(zhì)量也必然提高遙三、改革審計(jì)聘任機(jī)制員援財(cái)政部或中國注冊會計(jì)師協(xié)會淵以下簡稱中注協(xié)冤專設(shè)上市公司審計(jì)聘任機(jī)構(gòu)遙根據(jù)我國現(xiàn)階段資本市場的特殊情況袁財(cái)政部或中注協(xié)可以成立專門的部門對上市公司的審計(jì)聘任權(quán)實(shí)施控制遙雖然這種做法可能與國際慣例不符袁但是我國正處于資本市場的建立階段袁市場中大多數(shù)公

18、司都是國有性質(zhì)袁國家有必要對國有資產(chǎn)采用一切有效的管理方式遙在財(cái)政部或中注協(xié)下設(shè)審計(jì)聘任機(jī)構(gòu)袁使其專門負(fù)責(zé)為上市公司聘任會計(jì)師事務(wù)所袁具體方案如下院由財(cái)政部或中注協(xié)組織人員成立審計(jì)聘任機(jī)構(gòu)袁機(jī)構(gòu)形式可借鑒國家審計(jì)署的特派辦模式遙機(jī)構(gòu)成員可由我國的政府官員堯知名學(xué)者堯離退休高級干部組成袁為保持機(jī)構(gòu)的高效廉潔袁審計(jì)聘任機(jī)構(gòu)成員的任期不得超過兩年遙上市公司的股東大會每年向?qū)徲?jì)聘任機(jī)構(gòu)提交審計(jì)需求說明書以及公司對會計(jì)師事務(wù)所的要求袁審計(jì)聘任機(jī)構(gòu)

19、對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行公開招標(biāo)袁確認(rèn)符合要求的會計(jì)師事務(wù)所遙會計(jì)師事務(wù)所對上市公司實(shí)施審計(jì)后由審計(jì)聘任機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)有關(guān)審計(jì)費(fèi)用的支付遙在這種聘任機(jī)制下袁會計(jì)師事務(wù)所與上市公司管理層就完全獨(dú)立了袁注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境將大為改善袁從而為審計(jì)的高質(zhì)量提供了保證遙圓援在審計(jì)環(huán)節(jié)引入保險(xiǎn)機(jī)制遙在審計(jì)環(huán)節(jié)引入保險(xiǎn)機(jī)制袁可以使保險(xiǎn)公司堯會計(jì)師事務(wù)所堯上市公司之間形成一個(gè)利益相關(guān)體袁國家可以制定相關(guān)規(guī)定要求所有上市公司的審計(jì)活動(dòng)都必須取得保險(xiǎn)公司的保單遙這樣袁

20、對上市公司的監(jiān)督權(quán)將交由保險(xiǎn)公司完成袁保險(xiǎn)公司在獲得有關(guān)費(fèi)用的同時(shí)承擔(dān)有關(guān)審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)袁即當(dāng)審計(jì)出現(xiàn)問題時(shí)由保險(xiǎn)公司向廣大投資者承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任袁上市公司堯會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任追究問題由保險(xiǎn)公司解決遙保險(xiǎn)公司為了將自己的責(zé)任降到最小堯使收益達(dá)到最高袁必然會對上市公司及會計(jì)師事務(wù)所做出最嚴(yán)格的審核袁而上市公司對會計(jì)師事務(wù)所的選擇必須獲得保險(xiǎn)公司的認(rèn)同才能得到保單遙在這樣的環(huán)境下袁審計(jì)質(zhì)量高堯聲譽(yù)好的會計(jì)師事務(wù)所將成為稀缺資源袁會計(jì)師事