從瓊民源案例看審計(jì)失敗之原因

1、8612010財(cái)會(huì)FINANCEACCOUNTING從瓊民源案例看審計(jì)失敗之原因■茆潔西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中圖分類號(hào)：F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：10067833(2010)0108602摘要瓊民源神話的誕生給股民帶來(lái)無(wú)限遐想，然而這棟魅力大廈卻抵不住世人的懷疑，瞬間崩塌，讓中國(guó)股民的信心大受重創(chuàng)，給中國(guó)股市留下了一道深刻的劃痕?，F(xiàn)今其已脫胎換骨，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗卻不容忽視。關(guān)鍵詞瓊民源會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗瓊民源背景介紹

2、：1992年初，國(guó)家體改委在全國(guó)范圍內(nèi)選擇有代表性的企業(yè)進(jìn)行法人股流通改革試驗(yàn)，瓊民源于1992年9月2日至9月15日由海南省證券公司主承銷，在全國(guó)證券交易自動(dòng)報(bào)價(jià)（STAQ）系統(tǒng)定向募集法人股3000萬(wàn)股，每股面值1元，溢價(jià)發(fā)行每股3.99元，實(shí)收股本5000萬(wàn)元，資本公積金8970萬(wàn)元。截止1992年11月28日，經(jīng)海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，該公司實(shí)有股本為l3285萬(wàn)股。1993年4月30日，瓊民源A股在深圳交易所上市流通。瓊民源

3、在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行廣線投資活動(dòng)。由于瓊民源并沒(méi)有制定合理和科學(xué)的投資戰(zhàn)略，加之戰(zhàn)線拉的太長(zhǎng)，其經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)重大問(wèn)題。為了掩飾其業(yè)績(jī)不佳的真相，瓊民源開(kāi)始了史無(wú)前例的造假活動(dòng)。在漂亮的外衣掩蓋下，瓊民源的股價(jià)一度飆升，最后成為中國(guó)股市中的一匹“黑馬”。1997年1月22日，瓊民源公司率先公布年報(bào)，1996年公司每股收益0.867元，凈利潤(rùn)比去年同比增長(zhǎng)1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股。年報(bào)一公布，瓊民源股價(jià)

4、赫然飆升至26.18元，由垃圾股變成了投資者追捧的“績(jī)優(yōu)股”。當(dāng)然，這種異常的大幅波動(dòng)引起一些人士的關(guān)注，不禁懷疑，短短一年內(nèi)有如此驕人的業(yè)績(jī)，瓊民源的利潤(rùn)從何而來(lái)？為了消除股民的疑惑，堅(jiān)定投資者的信心，“瓊民源”公司兩次登報(bào)聲明，進(jìn)一步說(shuō)明瓊民源公司年報(bào)的正確性。而對(duì)“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也公開(kāi)站出來(lái)，在媒介上表示報(bào)表的真實(shí)性不容置疑。但就在1997年2月28日，瓊民源的股票被深圳交易所停牌。1998年4月29日

5、，歷經(jīng)調(diào)查小組一年多的調(diào)查，公布了瓊民源1996年年報(bào)嚴(yán)重失實(shí)的結(jié)果，有關(guān)造假者承擔(dān)了應(yīng)有的刑事責(zé)任。這是97年刑法實(shí)施以來(lái)，首次使用證券犯罪條款的案子。從審計(jì)失敗角度分析瓊民源造假事實(shí)：1虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元。瓊民源1996年后精心導(dǎo)演了各種“并購(gòu)神話”，業(yè)績(jī)隨之暴漲，不到一年間股價(jià)飆升了16倍。1997年3月，董事會(huì)在股東大會(huì)上集體辭職。經(jīng)查，瓊民源1996年年度報(bào)告和補(bǔ)充公告稱“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億余元”的內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)，其中5.4億元虛

6、構(gòu)利潤(rùn)是瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司（香港冠聯(lián)置業(yè)）及他人簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同編造的。2虛構(gòu)資本公積6.57億元。瓊民源1996年年度報(bào)告和補(bǔ)充公告稱“資本公積增加6.57億元”的內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)。虛構(gòu)的6.57億元資本公積，是瓊民源在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對(duì)四個(gè)投資項(xiàng)目的虛假資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目編造的。對(duì)瓊民源年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評(píng)

7、估報(bào)告的海南大正會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。面對(duì)瓊民源1996年年報(bào)中利潤(rùn)和資本公積大幅度增加，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)自身具有的審計(jì)專業(yè)知識(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就應(yīng)該對(duì)這種異常波動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)有的注意。然而，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不但沒(méi)有注意，甚至連審計(jì)中最常用的分析性復(fù)核程序（即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的各種數(shù)據(jù)比較分析，來(lái)檢查報(bào)表項(xiàng)目中有否反?，F(xiàn)象）也沒(méi)有使用，面對(duì)眾多投資者對(duì)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目提出疑問(wèn)的

8、狀況下，該所還站出來(lái)為瓊民源辯護(hù)，聲稱“報(bào)表的真實(shí)性不容置疑”。如果“瓊民源”案中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的這些要求，對(duì)有異常變動(dòng)的“資本公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并取得能夠說(shuō)明異常變動(dòng)原因的可靠證據(jù)，或者認(rèn)真檢查資本公積增加的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，審核對(duì)資產(chǎn)評(píng)估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，估價(jià)方法是否合規(guī)，然后再發(fā)表有關(guān)聲明，就不會(huì)出現(xiàn)上述后果。從某種程度上可以說(shuō)，瓊民源案發(fā)展到后來(lái)不可收拾的地步，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失

9、職及某種意義上的推波助瀾有關(guān)。當(dāng)然，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要從成本效益考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，但是《審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第12條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由”。雖然瓊民源案已經(jīng)成為歷史，但是在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須分析中國(guó)的審計(jì)失敗存在著的共因，以史為鑒，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好

10、又快發(fā)展。主要有以下幾點(diǎn)：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向其收取審計(jì)鑒證費(fèi)用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會(huì)計(jì)信息本身就是虛假的，同時(shí)不愿意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)書(shū)，那么受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有兩條（下轉(zhuǎn)第88頁(yè)）8812010財(cái)會(huì)FINANCEACCOUNTING立賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定和要求，加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)管理規(guī)章制

11、度的建設(shè)工作，建立健全基層財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，如：印鑒票據(jù)管理制度；結(jié)算制度；財(cái)務(wù)檔案管理制度等，促進(jìn)和引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。制定基層財(cái)務(wù)管理具體辦法，促進(jìn)基層財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化、制度化。（三）規(guī)范會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面文件，正確填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和關(guān)鍵，對(duì)于如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，具有重要意義，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的幾

12、點(diǎn)建議：1嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證。要對(duì)原始憑證進(jìn)行書(shū)面審核和實(shí)質(zhì)審核，書(shū)面審核是審查原始憑證本身是否規(guī)范。如：購(gòu)買商品或勞務(wù)必須取得稅務(wù)部門正規(guī)發(fā)票，且出具發(fā)票的單位經(jīng)營(yíng)范圍必須與發(fā)票所列示的商品相符合，杜絕不合規(guī)的原始憑證入賬；其次，審查簽章是否完整，項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全，發(fā)票內(nèi)容不要模糊，一次性采購(gòu)多種物品，要附有明細(xì)列表，第三，審查數(shù)字合計(jì)計(jì)算是否正確，大小寫(xiě)是否一致。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必須嚴(yán)格審核原始憑證的合法性，對(duì)于手續(xù)不齊全，記載

13、不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)指導(dǎo)相關(guān)人員予以糾正。實(shí)質(zhì)審核即審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)拒絕受理。2嚴(yán)格會(huì)計(jì)憑證的歸集期間?；鶎邮聵I(yè)單位財(cái)會(huì)人員應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，及時(shí)將原始憑證歸集、整理并填制記賬憑證，做到日清月結(jié)。只有嚴(yán)格會(huì)計(jì)憑證的歸集期間，才能及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，便于單位領(lǐng)導(dǎo)掌握一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也才能進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干

14、部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（四）加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化教育培訓(xùn)，每年至少兩次對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、新政策、新規(guī)章等培訓(xùn)。要注重財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能不斷得到拓展和提高。（五）健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)記賬員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審核人員、財(cái)產(chǎn)保管員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)相互分離，相互制約。要加大內(nèi)審力度，履行好審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。主管部門每年至少兩次對(duì)各基層單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理和糾正，

15、要審計(jì)賬務(wù)與指導(dǎo)業(yè)務(wù)相結(jié)合，建立負(fù)責(zé)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。嚴(yán)格控制招待費(fèi)、辦公費(fèi)支出，特別是列支在“其他費(fèi)用”中的支出要從嚴(yán)管理，堵塞漏洞。（六）及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)，有對(duì)應(yīng)單位的往來(lái)款項(xiàng)，要及時(shí)清理，對(duì)歷史遺留問(wèn)題積極尋找正確途徑合理解決（七）建立和完善固定資產(chǎn)管理制度每年至少一次對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，查明盤(pán)盈盤(pán)虧原因，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)按手續(xù)報(bào)批，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。鑒于基層單位人員少，業(yè)務(wù)量較單一的特點(diǎn)，建議實(shí)

16、行會(huì)計(jì)核算代管，就是在主管部門財(cái)務(wù)科設(shè)“基層代管”，由主管單位負(fù)責(zé)所屬基層單位的賬務(wù)核算，每個(gè)基層單位設(shè)一名報(bào)賬員，每月定期到主管部門財(cái)務(wù)科報(bào)賬。代管人員每月向基層單位出具財(cái)務(wù)報(bào)告，說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)核算代管，是核算與監(jiān)督為一體的新型管理模式，因而更加有利于對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制，使基層單位的財(cái)務(wù)更加有序和規(guī)范。（上接第86頁(yè)）路可以選擇：要么是為了保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽(yù)，放棄這筆業(yè)務(wù)；要么為了自身暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，違心地出具虛假審計(jì)鑒證

17、報(bào)告。在兩難選擇的時(shí)候，冒險(xiǎn)主義往往占了上風(fēng)，正如海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)，棄廣大股民的利益于不顧，公然宣稱瓊民源的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)。2我國(guó)對(duì)審計(jì)失敗的懲處較低，鑒證造假成本小于鑒證造假收益助長(zhǎng)了虛假鑒證報(bào)告的產(chǎn)生。目前雖然虛假報(bào)告充斥市場(chǎng)，但由于各種原因，中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員真正受到行政懲處的只是極少數(shù)，像瓊民源這樣大的造假案，也只是撤銷直接為“瓊民源”進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)。對(duì)中華會(huì)計(jì)師事

18、務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所在“瓊民源”財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款30萬(wàn)元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年的懲處。這使得一些中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員存在敢于做假的僥幸心理。3單位提供的虛假會(huì)計(jì)信息和過(guò)低的收費(fèi)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告十分困難。目前，我國(guó)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證的會(huì)計(jì)信息

19、，多數(shù)經(jīng)過(guò)了技術(shù)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息審計(jì)時(shí)難度增大，稍不注意，就會(huì)出現(xiàn)失誤。4部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德低下、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是民間審計(jì)失真的主觀原因。我國(guó)90年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，至今只有短短不到20年，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能及時(shí)掌握我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策，在執(zhí)業(yè)時(shí)往往不能準(zhǔn)確把握，當(dāng)然不否認(rèn)其間夾雜著為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操守，為客戶出具虛假鑒證報(bào)告的情況。5社會(huì)中介

20、機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告未引起社會(huì)各界和利益相關(guān)者的高度重視，審計(jì)報(bào)告流于形式，在客觀上造成有些中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)持無(wú)所謂的態(tài)度。6我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任制，僅以公司財(cái)產(chǎn)對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，故我國(guó)的會(huì)計(jì)造假很多。相比較而言，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是合伙制，承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任，造假的風(fēng)險(xiǎn)大，所以國(guó)外的會(huì)計(jì)造假少，僅安然公司一例可窺一斑。盡管當(dāng)今社會(huì)對(duì)審計(jì)失敗的定義仍有異議，但是從全人類的共同利益出發(fā)，各方應(yīng)努力建設(shè)一個(gè)和諧的健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。注

21、冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)可通過(guò)宣傳加強(qiáng)團(tuán)體會(huì)員的服務(wù)意識(shí)和行業(yè)自律。通過(guò)嚴(yán)格準(zhǔn)入制度和嚴(yán)格退出機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行后期培訓(xùn)、加強(qiáng)同行間的監(jiān)督檢查工作，在本轄區(qū)范圍內(nèi)牽頭組織制定并實(shí)施行業(yè)公約，提倡公平競(jìng)爭(zhēng)，防止違規(guī)違約的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。參考文獻(xiàn)：[1]黃華文宋夏云.瓊民源失敗案例解讀.企業(yè)研究.總256.[2]溫天璟.程鈺審計(jì)失敗衡量標(biāo)準(zhǔn)之研究.[3]謝榮.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任.上海社會(huì)科學(xué)院出版社.[4]劉力云審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制.中國(guó)審計(jì)出