審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序

1、,審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序,第二章,第一節(jié) 審計(jì)的種類(lèi),,,,獨(dú)立審計(jì)是指由民間審計(jì)組織所執(zhí)行的審計(jì)。在我國(guó)，民間審計(jì)也稱為社會(huì)審計(jì)。民間審計(jì)組織的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此，民間審計(jì)也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱為獨(dú)立審計(jì)。民間審計(jì)的特點(diǎn)是受托審計(jì)。,政府審計(jì)也稱為國(guó)家審計(jì)，是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)，代表國(guó)家對(duì)管理和使用國(guó)有資源的單位進(jìn)行審計(jì)，以保護(hù)國(guó)有資源的安全完整，提高國(guó)有資源運(yùn)用的合法性和效益性。過(guò)去也叫官?gòu)d審計(jì)。,

2、內(nèi)部審計(jì)是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是查錯(cuò)防弊、促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益。,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系：（1）審計(jì)目標(biāo)不同：政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行審計(jì)。,,,（2）審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同：政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。,,（3）經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同：政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。無(wú)償審計(jì)、有償審計(jì),,（4）取證權(quán)限不同（5）對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題處理方式不同,,2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（1）審計(jì)的目標(biāo)不同：內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活

4、動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。,,（2）兩者獨(dú)立性不同：內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。,,（3）接受審計(jì)的自愿程度不同：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，

5、委托人可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,,（4）遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。,,（5）審計(jì)的時(shí)間不同：內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部采取定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。,,,財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性及其會(huì)計(jì)報(bào)表與其他相關(guān)資料的公允性所執(zhí)行的審計(jì)。,財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占

6、國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。,二、審計(jì)的其他分類(lèi),,,1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托對(duì)其下屬的B公司2009年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。,2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A上市公司的委托對(duì)其2009年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。,3. A公司對(duì)其組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性

7、進(jìn)行審計(jì)。,4.審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行2009年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。,第二節(jié) 審計(jì)的方法,審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專(zhuān)門(mén)手段的總稱。,一、審計(jì)方法的選用,二、審計(jì)的技術(shù)方法,,審閱法,指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。,審閱的技巧,從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)看有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題,核對(duì)法,指將

8、書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。,會(huì)計(jì)資料間的核對(duì),會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì),有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì),,案例一審計(jì)人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買(mǎi)水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購(gòu)買(mǎi)水泥160噸，單價(jià)300元。而驗(yàn)收單上注明水泥是100噸。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查并向水泥供貨商進(jìn)行函詢，證實(shí)購(gòu)買(mǎi)水泥100噸，是采購(gòu)人員私自修改把“

9、100噸”改為“160噸”并據(jù)以報(bào)銷(xiāo)，貪污公款18，000元。審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。,案例二審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有關(guān)資料如下：(1)該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。(2)甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為80％，完工率為50％。(4)生產(chǎn)成本明細(xì)賬如圖表l—4所示。,根據(jù)上述資料，審計(jì)人員抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與產(chǎn)品成本

10、明細(xì)賬核對(duì)，賬證相符，盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量符合實(shí)際；驗(yàn)證投料率和完工率也符合實(shí)際情況,根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下： 直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元) 直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元) 制造費(fèi)用= 24000÷(12

11、0＋60×50%)×(60×50％)=4800(元) 在產(chǎn)品成本合計(jì)=19200+2100+4 800=26100(元),則在產(chǎn)品成本： 多計(jì)材料費(fèi)=29 200—19200=10000(元) 多計(jì)人工費(fèi)=3 500—2100=l 400(元) 多計(jì)制造費(fèi)用=6 800—4 800=2000(元) 多計(jì)在產(chǎn)品成本合計(jì)=10000+l400+2000=13400

12、(元) 驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)多計(jì)在產(chǎn)品成本，造成少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本13400元，經(jīng)向有關(guān)會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)，證實(shí)是因計(jì)算失誤而發(fā)生的差錯(cuò)。,查詢法,比較法,分析法,面詢—面談、書(shū)面回答；函詢—發(fā)函,書(shū)面資料同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)比較,觀察推理、分解和綜合,順查法,指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正查法。,逆查法,指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。,指對(duì)被審計(jì)單位被

13、查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審計(jì)程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。,詳查法,指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。,抽查法,盤(pán)點(diǎn)法,是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。,直接盤(pán)點(diǎn)——審計(jì)人員親自盤(pán)點(diǎn)實(shí)物；監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)——經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人員等盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)；適用

14、于數(shù)量較大的實(shí)物，如原材料等。,在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整,調(diào)節(jié)法,,[調(diào)節(jié)法應(yīng)用舉例] 2010年1月14日，審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結(jié)存32000千克，2010年1月14日盤(pán)點(diǎn)實(shí)物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期間入庫(kù)數(shù)為50500千克，出庫(kù)數(shù)

15、為40000千克。 由于實(shí)物盤(pán)點(diǎn)日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計(jì)人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)行了調(diào)節(jié)。,表1 調(diào) 節(jié) 表 2010年 1月15日 工作底稿編號(hào)： 決算日實(shí)有數(shù)=42000-5

16、0500+40000=31500（千克）經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實(shí)存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對(duì)此，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明原因。,,觀察法,指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法,指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書(shū)面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專(zhuān)家運(yùn)用相應(yīng)專(zhuān)門(mén)技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法。,鑒定法,第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用,一、審計(jì)抽樣的意義,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)