審計程序和技術(shù)---cga1

1、CGA審計程序和技術(shù),1,審計程序和技術(shù)---CGA審計實務(wù)手冊,實質(zhì)性測試 鄒云麗 2002年9月,CGA審計程序和技術(shù),2,審計程序和技術(shù),分析性復(fù)核審計重要性主要帳項審計程序 ----營業(yè)收入 ----存貨和營業(yè)成本 ----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項目經(jīng)理,CGA審計程序和技術(shù),3,分析性

2、復(fù)核,一 定義二 審計全過程運用三 分析性復(fù)核的方法四 分析性復(fù)核在案例中的運用五 分析性復(fù)核信息的來源六 發(fā)現(xiàn)異常事項的處理七 注意事項,CGA審計程序和技術(shù),4,分析性復(fù)核---定義,11號具體準(zhǔn)則定義： CPA分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。,CGA審計程序和技術(shù),5,分析性復(fù)核---審計全過程運用,審計計劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險區(qū)

3、 域和異常事項審計實施階段：作為實質(zhì)性測試程序收集審計證 據(jù)，提高審計效率審計報告階段：對調(diào)整后會計報表整體復(fù)核獨立審計準(zhǔn)則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復(fù)核。,CGA審計程序和技術(shù),6,

4、分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論,分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實際存在的錯誤分析性復(fù)核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風(fēng)險區(qū)域?qū)τ诖罅开毩⑿越灰椎臋z查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？,CGA審計程序和技術(shù),7,分析性復(fù)核---審計實施階段,作為實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測試單獨 或兩者結(jié)合使用。 分析性復(fù)核可以為會計信息

5、的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實際存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單獨使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時，分析性復(fù)核實施時間一般要先于詳細(xì)測試分析性復(fù)核作為實質(zhì)性測試時，審計人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關(guān)性,CGA審計程序和技術(shù),8,分析性復(fù)核---方法

6、,1．閱讀 重要文件、記錄對會計報表的影響2．比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶間的邏輯關(guān)系 4．綜合運用 11號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析,CGA審計程序和技術(shù),9,分析性復(fù)核---方法（續(xù)）,審計實務(wù)中應(yīng)用：簡單比較： 兩點間變化率、變化額比率分析： 財務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動性

7、 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額100% 損益表 營業(yè)收入100%趨勢分析： 時間序列 統(tǒng)計模型,CGA審計程序和技術(shù),10,分析性復(fù)核---本案例中運用,審計計劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個月） 方

8、法：比率分析 審計實施階段 費用的分析性復(fù)核 30-3（舉例）審計報告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比可補充的審計程序: 審計計劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計重點區(qū)域,CGA審計程序和技術(shù),11,分析性復(fù)核--

9、-本案例運用（續(xù)）,分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南： 賬戶重要程度 相同審計目標(biāo)其他實質(zhì)性測試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度審計計劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項，以

10、 及對下一步審計的影響; 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計結(jié)論，不必形成文件審計實施階段：作為實質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。,CGA

11、審計程序和技術(shù),12,,,,股本/資產(chǎn)總額,CGA審計程序和技術(shù),13,初步分析性復(fù)核---結(jié)論,結(jié)論：George A. 聲明公司在經(jīng)營上做了很多改進以擴大銷售，各種比率的變化與他的說法一致。初步分析性復(fù)核的結(jié)果是：無需改變后續(xù)的審計程序。 * 將業(yè)主管理者的工資進行標(biāo)準(zhǔn)化處理：1以X5年10月31日為結(jié)束日的10個月的

12、期間數(shù)據(jù)。2根據(jù)年度結(jié)束日為X4年12月31日的數(shù)據(jù)。 W/P 113.2——113.5 X5（10個月） X4稅前所得股利收入年終獎金換算成全年數(shù)額（12/10）,CGA審計程序和技術(shù),14,初步分析性復(fù)核---備忘錄,經(jīng)營成果與財務(wù)比率之間的核對分析1．George A. 聲明：為了擴大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的

13、信用條款來吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動比率的提高。2．George A. 聲明：為了擴大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。 存貨周轉(zhuǎn)時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3．George A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。 這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中

14、。4．George A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降。 為使這種預(yù)期資本化，George A. 決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項一年期的定期存款。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加，但是因為銀行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。,CGA審計程序和技術(shù),15,分析性復(fù)核--費用,各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。,CGA審計程序和技術(shù),16,,,,,,,CGA審計程序和技術(shù),17,最終分析性復(fù)核

15、---結(jié)論,結(jié)論：最終分析性復(fù)核的結(jié)果與為提高銷售額而發(fā)生的經(jīng)營性變動（如同G. Active描述的那樣）一致。根據(jù)最終的分析性復(fù)核，調(diào)整后的X5年度財務(wù)報表是合理的。 TW X6年3月16日。 * 對于所有者從事管理工作領(lǐng)取的薪金已做標(biāo)準(zhǔn)化

16、處理。① 以X5年度調(diào)整后的財務(wù)報表為依據(jù)。 底稿 2至2.4② 以X4年12月31日年度為依據(jù)。,CGA審計程序和技術(shù),18,分析性復(fù)核---信息來源,可靠的來源可以提供高質(zhì)量的信息，一般情況下：1  外部獨立信息較內(nèi)部信息可靠2  會計系統(tǒng)之外的信息較來自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠3  良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠4  經(jīng)測試（審計）產(chǎn)生的信息較可靠

17、5  多渠道來源的信息較單一渠道來源信息可靠6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好7 信息的相關(guān)性,CGA審計程序和技術(shù),19,分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）,可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證） 2  信息不完整 3  信息錯誤 4 進行分析性復(fù)核的成本大于進行其他實質(zhì) 性測試的成本,CGA審計

18、程序和技術(shù),20,分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理,導(dǎo)致異常事項產(chǎn)生的原因1．客戶正常經(jīng)濟事項變化2．分析程序本身的原因3．錯誤4．舞弊 解決對策1．客戶解釋2．審計人員自行查找3．追加其他審計程序,CGA審計程序和技術(shù),21,分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)）,應(yīng)避免以下情況： 1 輕易接受客戶不合理的解釋 17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審

19、 計人員作不實陳述 66%上市公司會計報表虛飾涉及公司高級管理層 2 因經(jīng)驗不足或時間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計人員已發(fā)現(xiàn)問題， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑,CGA審計程序和技術(shù),22,分析性復(fù)核---注意事項,1．重要賬戶和高風(fēng)險賬戶不應(yīng)過分依賴分析 性復(fù)核2．豐富的審計經(jīng)驗積累可以減少確

20、認(rèn)偏向3．成本-效益原則,CGA審計程序和技術(shù),23,審計重要性,一 定義及理解二 不同報表使用者的關(guān)注角度三 重要性在審計工作中的運用重要性的計算重要性在本案例中的運用審計工作中對于重要性的其他考慮不當(dāng)運用重要性的情況,CGA審計程序和技術(shù),24,審計重要性---定義及理解,定義：被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度 對會計報表使用者決策的判斷和決策的影響。理解：1 對審計人員來講

21、，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具2 從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo) 審計工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報表？錯誤對使用者決策的影響程度？,CGA審計程序和技術(shù),25,審計重要性---不同報表使用者的關(guān)注角度,1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債 能力2． 投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力3． 債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的

22、價值、 各種比率（銀行）4． 債券持有人關(guān)注還本付息能力5． 稅務(wù)部門關(guān)注扣除項目的正確性6 ．管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎勵條件等,CGA審計程序和技術(shù),26,審計重要性---審計工作中的運用,審計計劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計證據(jù)的數(shù)量。審計報告階段：根據(jù)調(diào)整后的報表重新考慮重要性水平，

23、 以確定已執(zhí)行審計程序是否充分。,CGA審計程序和技術(shù),27,審計重要性---重要性的計算,質(zhì)與量兩方面的考慮質(zhì)的考慮：1．  處于盈虧臨界點的企業(yè)（ST 稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開始）2．  財務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．  影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．  影響?yīng)劷?、紅利計劃5．  其他情

24、況（例如達到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測）質(zhì)對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現(xiàn),CGA審計程序和技術(shù),28,審計重要性---重要性的計算（續(xù)）,量的考慮：1．  利潤總額的5%---10%2．  毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業(yè)）3．  營業(yè)收入的5‰---5%4．  所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

25、0; 資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進入正常 運營的公 司）6．  費用的5‰---5%（適用于非營利機構(gòu)，如辦事處、分公 司等）,CGA審計程序和技術(shù),29,審計重要性---重要性的計算（續(xù)）,注意事項：1．  通常情況下，報表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．  以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行

26、調(diào)整： 各年度間波動較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目思考：關(guān)于報表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？,CGA審計程序和技術(shù),30,審計重要性---本案例中的運用,1．運用的方法：利潤總額、收入、毛利、資產(chǎn)2．期中審計時按照10個月推算全年，期末審計 時再次根據(jù)全年未審報表計算3．根

27、據(jù)利潤計算的股利、年終獎對于利潤總額 的調(diào)整4．敏感因素的影響（初次接受委托采用較低的 計算比例）審計抽樣時運用報告階段衡量未調(diào)整不符事項的影響對案例的補充---報告階段的運用,CGA審計程序和技術(shù),31,審計重要性---審計工作中的其他考慮,1 報表層次重要性水平的分配---是否需要進行分配？如何分配？ 實務(wù)： 賬戶重要性水平一般為報表重要性的1/3至1/6 一般為報表重要性的20%至50

28、% 抽樣重要性一般為報表重要性的75%（統(tǒng)計抽樣用以確定樣 本 數(shù)量）2．  分析性復(fù)核時運用重要性判斷異常事項 判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要3  ． 記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤 一般將≤報表重要性5%的錯誤確定為細(xì)微錯誤，不用作為 未調(diào)整不符事項記錄4．  合并會計報表重要性的確定 一般應(yīng)對每個主體和合并報

29、表分別計算重要性水平,CGA審計程序和技術(shù),32,審計重要性---不當(dāng)運用,1．濫用重要性2. 沒有重要性概念,CGA審計程序和技術(shù),33,實質(zhì)性測試與符合性測試對比,測試目的 實質(zhì)性測試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測試：內(nèi)部控制是否有效運行測試方法 實質(zhì)性測試：核對文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計算 符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例：

30、審計人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單， 適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實質(zhì)性測試關(guān)注檢查信息 準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）,CGA審計程序和技術(shù),34,雙重目的測試,一種測試中同時關(guān)注控制的有效性和會計報表項目金額的錯報、漏報注意事項：1 設(shè)計審計程序時應(yīng)關(guān)注索取兩種測試各

31、自需要的證據(jù)2 從兩方面評價會計信息和測試結(jié)果3 如果測試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計審計符號和記錄錯誤時即考慮區(qū)分兩種測試，方便對結(jié)果的評估,CGA審計程序和技術(shù),35,期中審計與期末審計,側(cè)重點 期中審計側(cè)重于符合性測試 期末審計側(cè)重于對資產(chǎn)負(fù)債表項目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試期中審計可以執(zhí)行的實質(zhì)性測試 期中審計時是否執(zhí)行實質(zhì)性測試主要取決于項目重要性和風(fēng)險評 價 損益表項目及其

32、相關(guān)項目可考慮期中實質(zhì)性測試 資產(chǎn)負(fù)債表項目測試在期末進行審計實務(wù)中，對于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團客戶、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計報告時間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計,CGA審計程序和技術(shù),36,會計帳項審計目的,審計目的：存在或發(fā)生完整性權(quán)力或義務(wù)評價與分?jǐn)偙磉_與披露關(guān)于會計報表項目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)，CPA需進行驗證，對具體會計報表項目的審計程序圍繞以上目標(biāo)展開。除此

33、以外，還需關(guān)注什么？ 會計報表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項目和損益表項目,CGA審計程序和技術(shù),37,容易發(fā)生錯誤的會計帳項,應(yīng)收賬款營業(yè)收入存貨固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款 根據(jù)錯誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計,CGA審計程序和技術(shù),38,營業(yè)收入的審計---審計目的,交易的真實性、完整性金額、會計處理的正確性截止期限正確銷售退回、銷售折扣和折讓處理正確披露恰當(dāng),CGA審計程序和技術(shù),39,營

34、業(yè)收入的審計---主要審計程序,1 復(fù)核加計明細(xì)賬、總賬、報表，瀏覽明細(xì)賬。2  復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價目表、收銀單、運貨單、記 賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3  查明主要業(yè)務(wù)實質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。4  分析收入、毛利（可按月份、品種）波動情況及變動原因。5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計算銷售折扣、折讓的金額計算及會 計處理的正確性。6 

35、檢查期后異常銷售和銷售退回。7  檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8  其他必要的審計程序。,CGA審計程序和技術(shù),40,對于本案例營業(yè)收入審計的說明（1）,實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合（雙重目的的審計）實質(zhì)性測試程序主要包括：加計、核對收款記錄、銷售日記賬、 總 賬（20-2）

36、 復(fù)核4月份發(fā)票（20-1） 復(fù)核銷售折扣（20-2.1） 復(fù)核當(dāng)期、期后銷售退回（20-2.2）

37、 分析性復(fù)核（20-3） 截止測試（20-4）而復(fù)核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運單等程序（審計程序10）在符合性測試（230）時執(zhí)行。重視兩種測試的區(qū)別和聯(lián)系。,CGA審計程序和技術(shù),41,銷售和收款循環(huán)

38、 備忘錄審計符號（audit ticks） 下列審計符號適用于工作底稿第230至231-7頁。S —檢查銷售發(fā)票副件。 —檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準(zhǔn)確性。—注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字?！绻m用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較?！獙徍撕侠硇院头诸?。 —追查X5年1月的

39、銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符?！凡槿夸N售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。 △     —追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符?！獙F(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P —追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。 —復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額

40、的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。 L —將銷售發(fā)票上的銷售價格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的商品價目表核對相符。 R —追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項的明細(xì)帳分錄。 —追查至進帳單副件。 —追查進帳單副件至銀行對帳單。 —檢查日期以驗證合理性。,E —追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。 —縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。 —

41、追查全部現(xiàn)金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 —檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進行。 —復(fù)核附件以查證分類。 D —注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 —注意到折扣金額符合公司政策。,CGA審計程序和技術(shù),42,,,,,銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）,選擇樣本（根據(jù)銷售副件）,CGA審計程序和技術(shù),43,對于本案例營業(yè)收入審計的說明（2）,分析性復(fù)核程序（20-3）

42、 案例中除分析毛利率變動外，還分析、對比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。 何時運用上述方法？ 可以補充的分析性復(fù)核程序？,CGA審計程序和技術(shù),44,對于本案例營業(yè)收入審計的說明（3）,截止測試單據(jù)的選擇 案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù)，原因？ 實務(wù)中如何選擇截止測試單據(jù)？根據(jù)審計人員確認(rèn)的銷售實現(xiàn)標(biāo)志！ 例如：發(fā)貨單、裝運單、安裝單據(jù)、驗收單據(jù)等,CGA審計程序和技術(shù),45,

43、分析性復(fù)核--收入X5年12月31日,每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟略有滑坡的事實是一致的。在最后2個月內(nèi)，經(jīng)濟顯著回升，月銷售額也顯著增加。,根據(jù)與David Active 的交談，毛利率的提高主要是因為采購存貨時獲得的數(shù)量折扣使成本降低。,CGA審計程序和技術(shù),46,營業(yè)收入的審計---識別可能虛列營業(yè)收入的情況,在重要條款或重大或有條件未滿足前確認(rèn)收入。合同、訂單未

44、經(jīng)客戶確認(rèn)或未實際執(zhí)行。客戶隨時有權(quán)退回或取消的項目。截止期前后簽訂的重大合約?？蛻粼俅武N售后才付款的項目?；Q或購回的項目。經(jīng)濟實質(zhì)為融資的交易。不實的完工程度。代收款項違反行業(yè)慣例，采用激進的銷售政策偽造的交易。,CGA審計程序和技術(shù),47,營業(yè)收入的審計---案例分析,Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元CPA

45、的過失：1 符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯誤未查明原因，輕信客戶解釋2 對于每月收入波動異常情況，未進行分析性復(fù)核3 截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注4 未深入查明回函不符事項5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）,CGA審計程序和技術(shù),48,存貨和營業(yè)成本的審計 ---審計目的,實際存在、所有權(quán)、留置權(quán)計價正確、成本核算適當(dāng)，分配合理減值準(zhǔn)備計提適當(dāng)增減變動記錄正確、完整資產(chǎn)質(zhì)量、安全性成本和收入配比,CG

46、A審計程序和技術(shù),49,營業(yè)成本的主要審計程序,營業(yè)成本審計程序1． 分析成本波動、配比情況2．  倒軋營業(yè)成本,CGA審計程序和技術(shù),50,營業(yè)成本倒軋表,年初原材料結(jié)存金額加:本年購入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本加:直接人工 制造費用 ---------產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額

47、 其他發(fā)出產(chǎn)品銷售成本,CGA審計程序和技術(shù),51,存貨的主要審計程序,復(fù)核加計存貨明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳金額，瀏覽明細(xì)賬。進行存貨監(jiān)盤，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構(gòu)成，分析波動情況。復(fù)核購貨合同、購貨發(fā)票、驗收單、倉庫紀(jì)錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)出計價政策，進行發(fā)出計價測試（計劃成本）或期末結(jié)存計價（實際成本）。了解生產(chǎn)工藝、成本核算方法，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，比較成本構(gòu)成項目。復(fù)核生

48、產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計算，檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性。復(fù)核制造費用明細(xì)表，檢查制造費用的分配是否合理。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購進價格、主要產(chǎn)成品的銷售價格，以確定存貨減值準(zhǔn)備計提是否適當(dāng)。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購買、產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng)。其他必要的審計程序。,CGA審計程序和技術(shù),52,存貨監(jiān)盤 ---監(jiān)盤前準(zhǔn)備工作,準(zhǔn)備工作索取并評價客戶盤點計劃實地察看存貨存放場所，確定盤點范圍確定監(jiān)盤時間、雙

49、方參與人員了解盤點方法，考慮是否需要專家協(xié)助工作編制監(jiān)盤計劃,CGA審計程序和技術(shù),53,存貨監(jiān)盤---現(xiàn)場監(jiān)盤,現(xiàn)場監(jiān)盤觀察現(xiàn)場，防止遺漏抽盤兩種方法的結(jié)合運用關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨完成后再次觀察現(xiàn)場索取完整的盤點紀(jì)錄、收發(fā)截止資料,CGA審計程序和技術(shù),54,存貨監(jiān)盤---后續(xù)工作,后續(xù)工作  核對盤點結(jié)果與倉庫紀(jì)錄  復(fù)核盤點結(jié)果匯總表  完成數(shù)量的順推或倒軋&

50、#160; 編制監(jiān)盤備忘,CGA審計程序和技術(shù),55,存貨監(jiān)盤---注意事項,所有權(quán)不屬于公司的存貨是否需盤點  寄放在他人處或外地場所的存貨  在產(chǎn)品盤點,CGA審計程序和技術(shù),56,本案例對存貨、成本的審計程序,復(fù)核購貨日記賬（3個月）、現(xiàn)金支出日記賬購貨、付款的符合性測試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購貨發(fā)票、驗收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳存貨、倉儲的復(fù)核性測試（261） 復(fù)核8天過賬情況核

51、對存貨數(shù)量、重新計算單位成本、比較最近購買價格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤（D-2）存貨收發(fā)截止測試、期后跟蹤測試（D-2.5）問題： 根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時記錄。可能會導(dǎo)致何種情況？審計人員是如何解決的？,CGA審計程序和技術(shù),57,存貨、成本審計中存在的問題,存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符修改盤點資料利用時間、地點差異，重復(fù)計算存貨數(shù)量盤點存貨存在

52、所有權(quán)問題調(diào)節(jié)盤點日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄生產(chǎn)成本分類錯誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)收入、成本不配比直接調(diào)整營業(yè)成本賬戶利用調(diào)節(jié)賬戶進行利潤操縱 減值準(zhǔn)備計提不足,CGA審計程序和技術(shù),58,存貨、成本審計---案例分析,道提斯食品公司存在問題： 虛列存貨，兩個年度分別提高凈利潤15%、39%CPA過失：1 對重要項目、內(nèi)控薄弱項目未給予必要關(guān)注2 未進行存貨項目的分析性復(fù)核3 監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形

53、式4 不追索未決事項,CGA審計程序和技術(shù),59,應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計---審計目的,是否存在，是否歸客戶所有增減變動記錄完整金額正確應(yīng)收款是否可收回債務(wù)是否有附帶條件披露恰當(dāng),CGA審計程序和技術(shù),60,應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計---主要審計程序,復(fù)核加計明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳 分析余額波動情況 復(fù)核帳齡分析情況 函證并編制函證控制表 對重要項目或未回函項目進行替代測試 檢查期后收、付款情況 檢查應(yīng)收賬款

54、的可收回性 檢查是否有未入帳的負(fù)債 披露是否適當(dāng),CGA審計程序和技術(shù),61,函證,函證前的考慮 函證與審計目標(biāo)的關(guān)系 函證的時間 樣本的選擇 審計人員控制函證全過程（樣本、設(shè)計、發(fā)出、收回） 關(guān)注回函不符事項 編制函證控制表,CGA審計程序和技術(shù),62,函證前的考慮,函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解

55、 力 函證帳項的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價結(jié)果 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實施 對函證結(jié)果評估,CGA審計程序和技術(shù),63,函證與審計目標(biāo)的關(guān)系,應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無法證明可收回性 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明

56、存在及所有權(quán)，無法提供計價信息 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險是什么？函證可以減少相應(yīng)的風(fēng)險嗎？替代測試呢？主要風(fēng)險：應(yīng)收賬款---高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款---低估負(fù)債,CGA審計程序和技術(shù),64,函證時間,資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計）函證 適用于：審計時間要求緊迫 函證事項固有風(fēng)

57、險與控制風(fēng)險較低資產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進行再次函證 適用于：未回函事項 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項 實施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測試時間,CGA審計程序和技術(shù),65,函證樣本的選擇,一般應(yīng)包括以下項目： 金額較大的項目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項 爭議或可能產(chǎn)生錯誤或舞弊事項函證樣本的

58、選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效?？紤]：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？,CGA審計程序和技術(shù),66,回函不符事項,關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項的審計程序,CGA審計程序

59、和技術(shù),67,替代測試,適用項目： 重要或敏感項目   未回函項目 替代測試實施的時間選擇 替代測試審計程序與函證目的相關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票 驗證存在和金額 截止測試 驗證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗收單或發(fā)票 完整性

60、 替代測試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額,CGA審計程序和技術(shù),68,本案例對應(yīng)收賬款的審計程序,復(fù)核帳齡分析（C-1）函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24）回函不符事項的檢查未回函及客戶不要求發(fā)函項目的替代測試復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計提（C-2）分析性復(fù)核（C-5） 截止信息（C-6）,CGA審計程序和技術(shù),69,CGA審計程序和技術(shù)

61、,70,應(yīng)收帳款詢證函,CGA審計程序和技術(shù),71,,,,,,,,應(yīng)收帳款函證匯總表,P X6/1/9,,,,,,,CGA審計程序和技術(shù),72,本案例對應(yīng)付賬款的審計程序,復(fù)核帳齡分析（AA-1）函證及編制匯總表（AA-1.1, AA-1.5至AA-1.21）復(fù)核購貨總額，確定函證樣本（ AA-1.2, AA-1.3,）檢查不符事項，進行替代測試截止信息、檢查未入賬負(fù)債（ AA-1.22）,CGA審計程序和技術(shù),73,問題,1

62、 審計應(yīng)客戶要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪 些潛在風(fēng)險？ 2 案例中根據(jù)銷售成本倒軋購貨總額是否恰當(dāng)？ 3 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息,CGA審計程序和技術(shù),74,應(yīng)收賬款審計---案例分析,利品科特公司（出版商） 應(yīng)收賬款存在問題1 收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致應(yīng)收款虛列2342萬美元2 削減的應(yīng)收款1398萬美元未入帳3 總賬高估359萬元4 呆壞賬等930萬元CPA過錯

63、1 未對應(yīng)收賬款的內(nèi)控進行測試2 未追查回函不符事項3 未進行替代測試4 未追查總帳高估原因,CGA審計程序和技術(shù),75,應(yīng)付賬款審計---案例分析,巨人公司存在問題 捏造購貨退回、折扣優(yōu)惠、供貨商調(diào)低價格等理由，少計應(yīng)付賬款 102萬美元CPA過失1 函證樣本數(shù)量過小2 未關(guān)注和追查回函不符事項3 函證方式不妥4 未關(guān)注客戶不同層次人員解釋同一事項的矛盾,CGA審計程序和技術(shù),7

64、6,項目經(jīng)理,審計全過程的責(zé)任其他責(zé)任面對助理審計人員的技巧鑒別危險合伙人的技巧,CGA審計程序和技術(shù),77,項目經(jīng)理---外勤開始之前,了解客戶情況，閱讀相關(guān)資料（永久性檔案、上年檔案、同行業(yè)檔案）了解審計小組人員構(gòu)成（人員審計經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力、有挑戰(zhàn)的工作）向?qū)徲嬋藛T介紹情況，初步分配審計工作（召開啟動會議）為進駐外勤現(xiàn)場作準(zhǔn)備工作（文具、檔案、查閱資料、特殊會計政策）與客戶聯(lián)系，確認(rèn)外勤時間、客戶應(yīng)提供的配合,CG

65、A審計程序和技術(shù),78,項目經(jīng)理---外勤期間,初步確定審計程序、PBC底稿審計小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和在崗培訓(xùn)控制審計工作進度編制重要帳項工作底稿（主要是對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項目）詳細(xì)復(fù)核工作底稿與客戶溝通與經(jīng)理、合伙人溝通,CGA審計程序和技術(shù),79,項目經(jīng)理---控制審計工作進度,及時掌握、調(diào)整審計人員完成所分配工作進度、整體 進度確定優(yōu)先完成的重要審計工作 以前年度費時較久的測試

66、 以前年度調(diào)整較大的項目 高風(fēng)險項目,CGA審計程序和技術(shù),80,項目經(jīng)理負(fù)責(zé)的重要帳項,慣例：對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項目檢查法律文件 包括：合營合同、章程、重大購銷合同、投資、融資協(xié)議、董 事會和股東會決議檢查所有者權(quán)益帳項瀏覽日記賬以發(fā)現(xiàn)異常事項參觀生產(chǎn)車間、經(jīng)營場所重要帳項的分析性復(fù)核 檢查資產(chǎn)減值等涉及重大估計的項目,CGA審計程序

67、和技術(shù),81,項目經(jīng)理---結(jié)束外勤,1 完成工作底稿的詳細(xì)復(fù)核2  及時通知經(jīng)理、合伙人完成現(xiàn)場復(fù)核3   列示未決事項4  與客戶溝通重要調(diào)整事項、提醒客戶解決未決事項 的期限,CGA審計程序和技術(shù),82,項目經(jīng)理---詳細(xì)復(fù)核工作底稿,復(fù)核應(yīng)及時進行盡可能在審計人員從事下一帳項審計之前完成指出不足及錯誤，強調(diào)改正事項復(fù)核重點： 程序是否適當(dāng)執(zhí)行

68、 記錄是否充分 結(jié)論正確 完成時間與預(yù)算的差異原因,CGA審計程序和技術(shù),83,項目經(jīng)理---與經(jīng)理和合伙人的溝通,需要溝通的事項： 確定重要會計政策 與客戶產(chǎn)生分歧 發(fā)生異?；蛞馔馐马棧ㄈ绱嬖谖璞缀圹E） 需要技術(shù)支持或指導(dǎo) 客戶提出進一步的服務(wù)要求,CGA審計程序

69、和技術(shù),84,項目經(jīng)理---外勤結(jié)束之后,1 配合合伙人完成最終復(fù)核2． 追索未決事項、關(guān)注期后事項3． 負(fù)責(zé)完成審計報告草稿和管理建議書4． 完成審計備忘錄5． 完成對審計小組成員的評價報告6． 整理審計檔案7 負(fù)責(zé)對客戶的回訪,CGA審計程序和技術(shù),85,項目經(jīng)理的其他責(zé)任,1．  對客戶的責(zé)任 提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、及時完成審計工作、保守商業(yè)秘密2．  對事務(wù)所的責(zé)