稅務(wù)籌劃第5章

1、第5章 其他稅種的稅務(wù)籌劃,學(xué)完本章后，你將能夠掌握：⒈了解我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅、資源占用稅和特別行為稅等稅系中各主要稅種稅務(wù)籌劃的制度背景2．掌握這些稅種稅務(wù)籌劃的基本途徑和具體方法。,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),第5章 其他稅種的稅務(wù)籌劃,5.1 財產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃5.2 資源占用稅的稅務(wù)籌劃 5.3 行為稅的稅務(wù)籌劃,5．1 財產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃,5.1.1 房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃 5.1.2 契稅的稅務(wù)籌劃 5.1.3 土地增值稅的稅務(wù)籌劃

2、,5.1.1 房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃,房產(chǎn)稅是以坐落在特定地域范圍內(nèi)的房屋為課征對象，按房屋的計稅余值或租金收入計算征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃基本途徑有以下幾個方面：1）選擇企業(yè)設(shè)立地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）選擇不動產(chǎn)的類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃3）選擇經(jīng)營方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃4）合理確定稅基進(jìn)行稅務(wù)籌劃 5）利用稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策包括：（1）對下列房產(chǎn)免稅：①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)

3、。②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。④個人所有的非營業(yè)用房（不包括出租的房產(chǎn)）。⑤經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（2）除上述免稅房產(chǎn)之外，納稅人納稅確有困難的，可由省、直轄市、自治區(qū)人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。,5.1.2 契稅的稅務(wù)籌劃,契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時對其承受人課征的一種動態(tài)財產(chǎn)稅。由于該稅在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移契約時征收，因此，稱為契稅。契

4、稅稅務(wù)籌劃的基本途徑主要包括：1）  采取土地、房屋權(quán)屬交換方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）合理安排房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,轉(zhuǎn)制重組的契稅征、免界限做出如下規(guī)定：①在公司改造過程中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

5、，免征契稅；其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。,②企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。③企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。④在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房產(chǎn)權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資控股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的征收契稅。⑤企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工

6、）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，征收契稅。,3）通過不動產(chǎn)權(quán)屬“隱性轉(zhuǎn)移”方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃4）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,5.1.3 土地增值稅的稅務(wù)籌劃,1）利用征收地域的“空白點”進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）利用征、免稅規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃其主要內(nèi)容是：①對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營的，如果投資、聯(lián)營的一方以房地產(chǎn)作價入股投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免繳

7、納土地增值稅。其所投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)繳納土地增值稅。,②對于一方出土地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；如果建成房屋后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)繳納土地增值稅。③在企業(yè)兼并活動中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的，暫免繳納土地增值稅。 ④對于個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實，可以免繳土地增值稅。⑤稅務(wù)籌劃主體可以根據(jù)自己的實際情況，針對上述規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以規(guī)避

8、土地增值稅負(fù)擔(dān)。,3）利用“起征點”優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌4）利用超率累進(jìn)稅率規(guī)定，通過合理控制增值率進(jìn)行稅務(wù)籌劃 企業(yè)對增值率的控制，通常通過兩條途徑實現(xiàn)：一是合理確定房地產(chǎn)的價位。二是選擇適當(dāng)?shù)某杀?、費(fèi)用計算、扣除方法。在銷售收入即定的條件下，增值率的高低取決于扣除項目金額的大小。,5.2 資源占用稅的稅務(wù)籌劃,5.2.1 資源稅的稅務(wù)籌劃 5.2.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃5.2.3耕地占用稅和稅務(wù)籌劃,5.2.1

9、 資源稅的稅務(wù)籌劃,1）利用資源稅課征范圍的有限性進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）采取適當(dāng)?shù)挠嫸愐罁?jù)確定方法進(jìn)行稅務(wù)籌基本計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額,,①開采原油的納稅人應(yīng)分別核算稠油、高凝油與稀油的課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數(shù)量課稅。②自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品。③納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量，按固體鹽適用的稅額征稅，其加工固體鹽所用液體鹽的已納鹽稅

10、稅額準(zhǔn)予抵扣。,3）利用稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃現(xiàn)行資源稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定主要有以下三個方面：（1）根據(jù)原油生產(chǎn)的特點，對于在開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）針對資源開采業(yè)受自然因素影響較大，尤其是礦山企業(yè)容易發(fā)生意外事故的特點，對納稅人在開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害或意外事故等原因遭受重大損失的，由省級人民政府酌情決定減稅或免稅。（3）由國務(wù)院規(guī)定的其他減稅或免稅項目4）通過準(zhǔn)確、合理地計量、記錄不同應(yīng)稅產(chǎn)

11、品的課稅數(shù)量進(jìn)行稅務(wù)籌劃,城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃的基本方法是：1）利用城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）利用城鎮(zhèn)土地使用稅的地區(qū)差別稅額規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃3）利用稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,5.2.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃,城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策主要有（1）《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，對下列土地實行免稅：①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；③宗教寺廟、公園

12、、名勝古跡自用的土地；,④市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地）；⑥經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年；⑦由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。,（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定：個人所有的居住房屋及院落用地、房管部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地、免稅單位職工家屬的宿舍用地、民政部門舉辦的安置殘

13、疾人占一定比例的福利工廠用地、以及集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地的征、免稅，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（3）除上述規(guī)定者外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免稅予以照顧的，需由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,1）利用不同地區(qū)之間的差別稅負(fù)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）通過組建中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃3）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃（1）免稅規(guī)定（ 2）減稅規(guī)定,5.2.3耕地占用稅和稅務(wù)籌劃,①農(nóng)村

14、居民占用耕地新建住宅，減半征收耕地占用稅；②公路建設(shè)占用耕地，平均稅額在每平方米5元以上（含5元）的地區(qū)，按每平方米2元計征耕地占用稅；平均稅額在每平方米5元以下的地區(qū)，按每平方米1.5元計征耕地占用稅；③民政部門舉辦的福利工廠，確屬安置殘疾人就業(yè)的，可按殘疾人占全廠人員的比例，酌情給予減稅照顧；,④農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅

15、有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣人民政府批準(zhǔn)，可以給予減稅或免稅照顧。,5.3 行為稅的稅務(wù)籌劃,5.3.1 印花稅的稅務(wù)籌劃 5.3.2 車船使用稅的稅務(wù)籌劃 5.3.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)籌劃,5.3.1 印花稅的稅務(wù)籌劃,1）劃清征、免稅業(yè)務(wù)界限⑴各類經(jīng)濟(jì)合同及具有合同性質(zhì)的憑證。其中，經(jīng)濟(jì)合同指根據(jù)我國有關(guān)合同的法律、法規(guī)訂立的合同，包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程承包合同、

16、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同等。,⑵產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈予、交換、分割等所立的書據(jù)。⑶營業(yè)賬簿。指單位或個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的財務(wù)會計核算賬簿。⑷權(quán)利、許可證照。指政府部門頒發(fā)的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。⑸財政部確定征稅的其他憑證。,2）合理劃分適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項金額，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃 3）簽訂“無金額合同”進(jìn)行稅務(wù)籌劃

17、4）合理壓縮合同記載金額進(jìn)行稅務(wù)籌劃 5）合理選擇借款方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃6）利用稅收 優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,《印花稅暫行條例》規(guī)定，下列憑證免繳印花稅：⑴繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，因其對外不發(fā)生法律效力，僅備存查之用，免繳印花稅；但若是以副本或者抄本視同正式文本使用的，應(yīng)照章納稅。⑵財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位或?qū)W校，屬于財產(chǎn)所有人對社會做出的無償捐贈，為對這種行為進(jìn)行鼓勵，對其所立的書據(jù)，免繳印花稅。⑶經(jīng)財政

18、部批準(zhǔn)免稅的其他憑證，免繳印花稅。,5.3.2 車船使用稅的稅務(wù)籌劃,1）合理選擇車船的規(guī)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納車船使用稅稅額=應(yīng)稅船舶的計稅噸位×單位稅額2）選擇車船使用稅的納稅地點進(jìn)行稅務(wù)籌3)利用車船使用稅的征、免范圍規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,,①經(jīng)公安交通管理部門及港務(wù)、航務(wù)部門批準(zhǔn)，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的停駛車船，可免繳停駛期間的車船使用稅；②新購置的車輛如果暫不使用，也未領(lǐng)取牌照，可以不向稅

19、務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船使用稅；③在單位內(nèi)部行駛，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公共道路行駛的車輛，可免繳車船使用稅。 4）利用稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,車船使用稅的稅收優(yōu)惠政策主要包括：（1）《車船使用稅暫行條例》規(guī)定，下列車船免納車船使用稅：①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的車船；②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；③載重量不超過一噸的漁船；④專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；⑤各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船

20、、垃圾車船、港作車船、工程船；⑥按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；⑦經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。（2）除上述規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或免征車船使用稅。,5.3.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)籌劃,城市維護(hù)稅務(wù)籌劃的基本途徑是:1）合理選擇生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)籌劃2）合理選擇經(jīng)營地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃3）合理選擇經(jīng)營方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃4）組建中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,總結(jié)與結(jié)論,稅務(wù)籌