蘭州市城關(guān)區(qū)國稅局專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)課件2013之二

1、2013年蘭州市城關(guān)區(qū)國稅局稅務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)課件2013.1,第二章 稅收征管相關(guān)法律法規(guī),2024/3/22,2,內(nèi)容提要,一、納稅擔(dān)保二、行政處罰三、行政強(qiáng)制四、行政復(fù)議五、行政訴訟六、行政賠償,2024/3/22,3,一、納稅擔(dān)保,（一）含義 納稅擔(dān)保：是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

2、 納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。,2024/3/22,4,一、納稅擔(dān)保,（二）適用條件 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的； 2、欠

3、繳稅款、滯納金的納稅人或其法定代表人需要出境的； 3、納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的； 4、稅收法律法規(guī)規(guī)定可提供納稅擔(dān)保的其他情形。,2024/3/22,5,一、納稅擔(dān)保,（三）擔(dān)保范圍 1、納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。 2、用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值

4、不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳?！　?、用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)、或者評(píng)估價(jià)估算。,2024/3/22,6,一、納稅擔(dān)保,（四）擔(dān)保方式納稅擔(dān)保方式：納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押 1、納稅保證：是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納

5、稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立?！　〖{稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。,2024/3/22,7,一、納稅擔(dān)保,1、納稅保證： 國家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的

6、分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。 有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：　?。?）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；　　（2）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的；　?。?）納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的；　　（4）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；　　（5）無民

7、事行為能力或限制民事行為能力的自然人；　?。?）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；　?。?）有欠稅行為的。,2024/3/22,8,一、納稅擔(dān)保,1、納稅保證： 保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金?！　÷男斜ＷC責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯

8、納金。　　納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。,2024/3/22,9,一、納稅擔(dān)保,（四）擔(dān)保方式 2、納稅抵押：是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)法律規(guī)定的財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金?！　〖{稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。 納

9、稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。,2024/3/22,10,一、納稅擔(dān)保,2、納稅抵押： 下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：　?。?）土地所有權(quán)；　?。?）土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；　?。?）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；　　（4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)；　?。?）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)； 　

10、?。?）依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物； 　?。?）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；　?。?）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。,2024/3/22,11,一、納稅擔(dān)保,2、納稅抵押： 　 納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金。超過部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應(yīng)的擔(dān)保。 納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)

11、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣、變賣抵押物，變價(jià)抵繳稅款、滯納金?！?納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金?！　〖{稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。,2024/3/22,12,一、納稅擔(dān)

12、保,（四）擔(dān)保方式 3、納稅質(zhì)押：是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。 納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押?！　?dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押?！　?quán)利質(zhì)押包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證。,2024/3/22,13,一、

13、納稅擔(dān)保,3、納稅質(zhì)押： 納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。 納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。　　納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。,2024/3/22,14,一、納稅擔(dān)保,（五）法律責(zé)任 1、納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞

14、等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營行為的，處以10000元以下的罰款?！　》欠榧{稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款。　　2、納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。,2024/3/22,15,一、納稅擔(dān)保,（五）法律責(zé)任 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有妥善保管質(zhì)物

15、的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損，或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。　　4、納稅義務(wù)期限屆滿或擔(dān)保期間，納稅人或者納稅擔(dān)保人請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)行使權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使權(quán)利致使質(zhì)物價(jià)格下跌造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。閱讀文件：1.納稅擔(dān)保試行辦法.doc 2.中華人民共和國擔(dān)保法.doc,2024/3/22,16,二、行政處

16、罰,（一）行政處罰的含義 行政處罰：是指行政機(jī)關(guān)或其他行政主體依照法定權(quán)限和程序，對(duì)違反行政法規(guī)范的相對(duì)方給予行政制裁的具體行政行為。 沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效?！?一事不二罰（款）原則：對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。 【解釋1】必須是“同一個(gè)違法行為”，如果是兩個(gè)違法行為，可以分別處以罰款。 【解釋2】“不得給予兩次以

17、上罰款”既針對(duì)同一行政機(jī)關(guān)，也針對(duì)不同行政機(jī)關(guān)。 【解釋3】只針對(duì)“罰款”，不能類推適用到其他類型的處罰，即不排除并罰（處“沒收違法所得，并處罰款……”不違反該原則）。,2024/3/22,17,二、行政處罰,（二）行政處罰的種類1、警告；2、罰款；3、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；4、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；5、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；6、行政拘留；7、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。 【解釋】其中

18、，“行政拘留”屬于人身自由罰，“責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照”屬于行為罰，“罰款，沒收違法所得、沒收非法財(cái)物”屬于財(cái)產(chǎn)罰，“警告”屬于訓(xùn)誡罰。,2024/3/22,18,二、行政處罰,（三）稅務(wù)行政處罰的種類1、罰款；2、沒收違法所得；3、停止辦理出口退稅；4、吊銷稅務(wù)行政許可證件。不屬于行政處罰的類型主要包括：　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令限期改正不同于警告，不是稅務(wù)行政處罰，而是一種行政命令?！　。?/p>

19、2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的收繳或者停售發(fā)票不是稅務(wù)行政處罰，而是一種執(zhí)行懲罰性質(zhì)的間接強(qiáng)制執(zhí)行措施?！　。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的其他一些稅務(wù)具體行政行為，如通知有關(guān)部門阻止出境、取消一般納稅人資格、收繳稅務(wù)登記證、停止抵扣等，均不屬于稅務(wù)行政處罰。,2024/3/22,19,二、行政處罰,（四）稅務(wù)行政處罰的程序 行政處罰決定程序，包括簡易程序、一般程序；其中，聽證程序是一般程序中的特殊環(huán)節(jié)。1、簡易程序（當(dāng)場處罰程序）

20、（1）適用條件：違法事實(shí)清楚；有法定依據(jù)；限于特定處罰：指對(duì)公民處50元以下，對(duì)法人或其他組織處1000元以下的罰款或者警告。 （2）程序：1）表明身份（向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件）；2）確認(rèn)違法事實(shí)，說明處罰理由和依據(jù)；3）制作行政處罰決定書；4）交付行政處罰決定書；5）備案。,2024/3/22,20,二、行政處罰,2、一般程序（普通程序）（1）立案：《行政處罰法》未對(duì)立案作出統(tǒng)一明確的規(guī)定?！窘忉尅苛笗r(shí)應(yīng)當(dāng)遵

21、守有關(guān)時(shí)效的規(guī)定，即除法律另有規(guī)定外，對(duì)于在2年以內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的行政違法行為，不予立案追究。（2）調(diào)查1）依法搜集證據(jù)2）執(zhí)法人員：調(diào)查時(shí)行政執(zhí)法人員不得少于2人，并應(yīng)出示證件。3）檢查、調(diào)查和詢問應(yīng)制作筆錄。4）調(diào)查、檢查措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，享有的權(quán)力包括：查賬權(quán)；“場地”（不包括生活區(qū)域）檢查權(quán)；責(zé)成提供資料權(quán)；詢問權(quán)；交通郵政檢查權(quán)；存款賬戶檢查權(quán)（應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)）。,2024/3/22,21,

22、二、行政處罰,2、一般程序（普通程序）（3）審查：審查機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的違法情況，分別作出行政處罰、不予行政處罰、不得給予行政處罰和移送司法機(jī)關(guān)處理等處理建議。（4）告知和說明理由：行政機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)事先告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及法律依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。 【解釋】告知權(quán)利的內(nèi)容，包括有權(quán)申請(qǐng)執(zhí)法人員回避，有權(quán)為自己辯解、陳述事實(shí)并提出證據(jù)，有權(quán)依法要求舉行聽證等。（5）聽取當(dāng)事人

23、陳述和申辯意見：當(dāng)事人有權(quán)在“處罰決定作出之前”進(jìn)行陳述和申辯，有權(quán)提出相反證據(jù)證明自己并未違反行政法規(guī)范或不應(yīng)受行政處罰?！窘忉尅啃姓C(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，如拒絕聽取當(dāng)事人的陳述與申辯意見，該行政處罰決定“不成立”，當(dāng)事人放棄陳述或申辯權(quán)利的除外。,2024/3/22,22,二、行政處罰,2、一般程序（普通程序）（6）制作處罰決定書（7）送達(dá)行政處罰決定書： 行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后“當(dāng)場”送交“當(dāng)事

24、人”；當(dāng)事人不在現(xiàn)場的，除另有規(guī)定外，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在 “7日內(nèi)”依法送達(dá)當(dāng)事人。 以稅務(wù)機(jī)關(guān)查處偷逃稅案件為例，通常涉及三份文書，依次為：1）《稅務(wù)處理決定書》，對(duì)已查實(shí)當(dāng)事人的違法事實(shí)進(jìn)行告知并作出相應(yīng)處理決定（應(yīng)補(bǔ)繳……加收滯納金……）；2）《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》；3）《稅務(wù)行政處罰決定書》，載明認(rèn)定的違法事實(shí)、處罰決定及當(dāng)事人的救濟(jì)權(quán)利。 對(duì)《稅務(wù)處理決定書》上載明的納稅事項(xiàng)不服的，應(yīng)當(dāng)先提起行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議

25、決定不服方可向人民法院提起行政訴訟； 對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。,2024/3/22,23,二、行政處罰,2、一般程序（普通程序）（8）行政處罰的執(zhí)行： 行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。　 當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到

26、指定的銀行繳納罰款。 當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；2）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；3）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,2024/3/22,24,二、行政處罰,3、聽證程序（1）稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍　　1）對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款；　　2）對(duì)法人或者其他組織作出1000

27、0元以上（含本數(shù)）罰款；　　3）吊銷稅務(wù)行政許可證件。 提示：沒收違法所得、停止辦理出口退稅不適用聽證程序。 一般行政處罰適用聽證程序的有責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)作出“責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)”的行政處罰，因此，稅務(wù)行政處罰聽證的適用范圍僅限于以上3種?！　。?）聽證程序的組織進(jìn)行　　1.當(dāng)事人要求聽證符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后l5日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的

28、7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)?！　?.對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。,2024/3/22,25,二、行政處罰,3、聽證程序（3）聽證中止 聽證主持人在聽證過程中認(rèn)為證據(jù)有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布“中止”聽證。（4）聽證終止

29、1）當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利，聽證“應(yīng)當(dāng)”予以終止。 2）聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會(huì)，或者不經(jīng)聽證主持人許可擅自退出聽證會(huì)的，聽證主持人“可以”宣布聽證終止。 3）聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人“嚴(yán)重”違反聽證秩序致使聽證無法進(jìn)行的，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)“可以”終止聽證。,2024/3/22,26,二、行政處罰,（五）稅

30、收違法行為及其處罰規(guī)定 納稅人的稅務(wù)違法行為分為：納稅人違反日常稅收管理的違法行為、直接妨害稅款征收的違法行為、妨害發(fā)票管理的違法行為三類。 1、違反日常收管理的違法行為的法律責(zé)任　　納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：?。?）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；?。?）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有

31、關(guān)資料的；　（3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；?。?）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；　（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的；?。?）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。,2024/3/22,27,二、行政處罰,（五）稅收違法行為及其處罰規(guī)定2、直接妨害稅款征收的違法行為的法律責(zé)任　?。?）逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的

32、法律責(zé)任　　納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。　?。?）偷稅行為的界定及其法律責(zé)任　 1）偷稅定義：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅?！　?

33、）偷稅行為處理：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,2024/3/22,28,二、行政處罰,（五）稅收違法行為及其處罰規(guī)定2、直接妨害稅款征收的違法行為的法律責(zé)任　?。?）抗稅的法律責(zé)任　　 納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未

34、構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。　?。?）騙稅的法律責(zé)任　　納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,2024/3/22,29,二、行政處罰,（五）稅收違法行為及其處罰規(guī)定3、妨害發(fā)票管理的違法行為的法律責(zé)任　　《發(fā)票管理辦法》第三十五條至第四十一條及其實(shí)施細(xì)

35、則對(duì)具體的發(fā)票違法行為及其處罰作了相應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違法行為的罰款力度進(jìn)一步加大。 （1）私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （2）對(duì)“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”是私自印制、偽造、變造、

36、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒收。 （3）對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定“2次以上”或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。,2024/3/22,30,二、行政處罰,閱讀文件材料：1、中華人民共和國行政處罰法.doc2、稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）.doc3、稅

37、務(wù)違法行為的處罰規(guī)定.doc,2024/3/22,31,三、行政強(qiáng)制,（一）含義 行政強(qiáng)制是指行政機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)行政目的，對(duì)相對(duì)人的人身、財(cái)產(chǎn)和行為采取的強(qiáng)制性措施。 行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行兩大類。 （1）行政強(qiáng)制措施：是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施

38、暫時(shí)性控制的行為?！　。?）行政強(qiáng)制執(zhí)行：是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。,2024/3/22,32,三、行政強(qiáng)制,（二）種類1.行政強(qiáng)制措施的種類： （1）限制公民人身自由； （2）查封場所、設(shè)施或者財(cái)物； （3）扣押財(cái)物； （4）凍結(jié)存款、匯款； （5）其他行政強(qiáng)制措施。2.行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式：（1）加處罰款或者滯納金；（2）劃撥存

39、款、匯款；（3）拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財(cái)物；（4）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（5）代履行；（6）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。,2024/3/22,33,三、行政強(qiáng)制,（三）設(shè)定　 1.行政強(qiáng)制措施由法律設(shè)定。　　2.尚未制定法律，且屬于國務(wù)院行政管理職權(quán)事項(xiàng)的，行政法規(guī)可以設(shè)定除限制公民人身自由、凍結(jié)存款匯款和應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定的行政強(qiáng)制措施以外的其他行政強(qiáng)制措施。　　3.尚未制定法律、行政法規(guī)，且屬于

40、地方性事務(wù)的，地方性法規(guī)可以設(shè)定查封場所、設(shè)施或者財(cái)物以及扣押財(cái)物的行政強(qiáng)制措施?！　?.法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政強(qiáng)制措施。此外，法律對(duì)行政強(qiáng)制措施的對(duì)象、條件、種類作了規(guī)定的，行政法規(guī)、地方性法規(guī)不得作出擴(kuò)大規(guī)定。　　5.行政強(qiáng)制執(zhí)行由法律設(shè)定。法律沒有規(guī)定行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的，作出行政決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,2024/3/22,34,三、行政強(qiáng)制,（四）行政強(qiáng)制措施的實(shí)施 　 1、違法行為情

41、節(jié)顯著輕微或者沒有明顯社會(huì)危害的情況，行政機(jī)關(guān)可以不采取行政強(qiáng)制措施?！　?、行政強(qiáng)制措施由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施，不得委托。 3、行政強(qiáng)制措施由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施； 4、行政強(qiáng)制措施應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)具備資格的行政執(zhí)法人員實(shí)施，其他人員不得實(shí)施。,2024/3/22,35,三、行政強(qiáng)制,（四）行政強(qiáng)制措施的實(shí)施 5、程序（1）一般程序 ①實(shí)施前須向行政機(jī)

42、關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)；②由2名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；③出示執(zhí)法身份證件；④通知當(dāng)事人到場；⑤“當(dāng)場”告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的“理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑”；⑥聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；⑦制作現(xiàn)場筆錄；⑧現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；⑨當(dāng)事人不到場的，邀請(qǐng)見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；⑩法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。,2024/3/22,36,三、

43、行政強(qiáng)制,（四）行政強(qiáng)制措施的實(shí)施 5、程序（2）實(shí)施限制公民人身自由的行政強(qiáng)制措施的特殊程序（除應(yīng)當(dāng)履行上述程序外，還應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定）①當(dāng)場告知或者實(shí)施行政強(qiáng)制措施后立即通知當(dāng)事人家屬“實(shí)施行政強(qiáng)制措施的行政機(jī)關(guān)、地點(diǎn)和期限”；②在緊急情況下當(dāng)場實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，在返回行政機(jī)關(guān)后，“立即”（而非24小時(shí)內(nèi)）向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)；③法律規(guī)定的其他程序。,2024/3/22,37,三、行政強(qiáng)制,（四）行政強(qiáng)制措

44、施的實(shí)施 6、查封、扣押　　（1）查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)實(shí)施，其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得實(shí)施。　?。?）查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財(cái)物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者財(cái)物；不得查封、扣押公民個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。當(dāng)事人的場所、設(shè)施或者財(cái)物已被其他國家機(jī)關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。　?。?）查封、扣押的期限不得超過30日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不

45、得超過30日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說明理由?！　。?）對(duì)物品需要進(jìn)行檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查封、扣押的期間不包括檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間。檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。,2024/3/22,38,三、行政強(qiáng)制,（四）行政強(qiáng)制措施的實(shí)施 6、查封、扣押 （6）行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出解除查封、扣押決定的情形：　　1）當(dāng)事人沒有違法行為；

46、　　2）查封、扣押的場所、設(shè)施或者財(cái)物與違法行為無關(guān)；　　3）行政機(jī)關(guān)對(duì)違法行為已經(jīng)作出處理決定，不再需要查封、扣押；　　4）查封、扣押期限已經(jīng)屆滿?！　〗獬榉?、扣押應(yīng)當(dāng)立即退還財(cái)物；已將鮮活物品或者其他不易保管的財(cái)物拍賣或者變賣的，退還拍賣或者變賣所得款項(xiàng)。變賣價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，給當(dāng)事人造成損失的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予補(bǔ)償。,2024/3/22,39,三、行政強(qiáng)制,（四）行政強(qiáng)制措施的實(shí)施 7、凍結(jié)　　 （1）凍結(jié)存款、

47、匯款應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定的行政機(jī)關(guān)實(shí)施，不得委托給其他行政機(jī)關(guān)或者組織；凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額相當(dāng)；已被其他國家機(jī)關(guān)依法凍結(jié)的，不得重復(fù)凍結(jié)?！　。?）金融機(jī)構(gòu)接到行政機(jī)關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息?！　。?）依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書?！　。?）自凍結(jié)存款、匯款之日起30日內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者

48、作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過30日。法律另有規(guī)定的除外。,2024/3/22,40,三、行政強(qiáng)制,（五）行政強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施1、實(shí)施主體 行政機(jī)關(guān)依法作出行政決定后，當(dāng)事人在行政機(jī)關(guān)決定的期限內(nèi)不履行義務(wù)的，“具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)”依照《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。2、兩項(xiàng)禁止行為（1）行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，不得在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施，但是情況緊急的除外；

49、（2）行政機(jī)關(guān)不得對(duì)居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃?xì)獾确绞狡仁巩?dāng)事人履行相關(guān)行政決定。3、強(qiáng)制拆除違法的建筑物、構(gòu)筑物、設(shè)施等（1）行政機(jī)關(guān)應(yīng)予以公告，限期當(dāng)事人自行拆除；（2）當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不拆除的，行政機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制拆除。,2024/3/22,41,三、行政強(qiáng)制,（五）行政強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施4、催告 （1）行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。 （

50、2）催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：①履行義務(wù)的期限；②履行義務(wù)的方式；③涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；④當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。 （3）當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。 （4）經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，行政機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。 （5）在催告期間，對(duì)有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的，行政機(jī)關(guān)可以作出“立即”強(qiáng)制執(zhí)行決定。 （6）催告書、

51、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)事人。,2024/3/22,42,催告,,,催告的一般流程圖,申請(qǐng)（催告10日后）,,,受理（5日內(nèi)）,不予受理（5日內(nèi)）,,,審查聽取意見,作出執(zhí)行裁定（7日內(nèi)）,,,,申請(qǐng)復(fù)議（15日內(nèi)）,,,,裁定執(zhí)行（受理后30日內(nèi)）,裁定不予執(zhí)行（受理后30日內(nèi)）,,申請(qǐng)復(fù)議（15日內(nèi)）,,作出裁定（30日內(nèi)）,,作出予以受理決定（5日內(nèi)）,,,作出不予受理決定（15日內(nèi)）,送達(dá)（5日內(nèi)）,,2024/

52、3/22,43,三、行政強(qiáng)制,（五）行政強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施5、金錢給付義務(wù)的執(zhí)行（1）加處罰款或滯納金（執(zhí)行罰） 1）行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！鞠嚓P(guān)鏈接1】根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。【相關(guān)鏈接2】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定

53、期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。 2）加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。 3）行政機(jī)關(guān)依法實(shí)施加處罰款或者滯納金超過30日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行；沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（2）拍賣已查封、扣押的財(cái)物抵繳罰款（3）劃撥存款、匯款,2024/3/22,44,三、行政強(qiáng)制

54、,（五）行政強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施6、代履行 行政機(jī)關(guān)依法作出要求當(dāng)事人履行排除妨礙、恢復(fù)原狀等義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行，經(jīng)催告仍不履行，其后果已經(jīng)或者將危害交通安全、造成環(huán)境污染或者破壞自然資源的，行政機(jī)關(guān)可以代履行，或者委托沒有利害關(guān)系的第三人代履行?！窘忉?】適用代履行的情形限于要求當(dāng)事人履行排除妨礙、恢復(fù)原狀等義務(wù)的行政決定；金錢給付義務(wù)的執(zhí)行往往不適用代履行?！窘忉?】行政機(jī)關(guān)可以親自代履行，也可以委托沒有

55、利害關(guān)系的第三人代履行。 代履行前送達(dá)決定書；代履行3日前，催告當(dāng)事人履行，當(dāng)事人履行的，停止代履行。 代履行的費(fèi)用按照成本合理確定，“由當(dāng)事人承擔(dān)”，但法律另有規(guī)定的除外。,2024/3/22,45,行政強(qiáng)制執(zhí)行的種類,行政強(qiáng)制執(zhí)行,直接強(qiáng)制,間接強(qiáng)制,排除妨礙、恢復(fù)原狀,劃撥、拍賣、依法處理等,其他,強(qiáng)制停產(chǎn),強(qiáng)制收購,強(qiáng)制服兵役,執(zhí)行罰,代履行,加處罰款,加處滯納金,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

56、,2024/3/22,46,三、行政強(qiáng)制,（五）行政強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施7、申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 （1）當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以“自期限屆滿之日起3個(gè)月內(nèi)”，依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 1）行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。 2）催告書送達(dá)10日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行

57、；執(zhí)行對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。 （2）行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，不繳納申請(qǐng)費(fèi)；強(qiáng)制執(zhí)行的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)；人民法院以劃撥、拍賣方式強(qiáng)制執(zhí)行的，可以在劃撥、拍賣后將強(qiáng)制執(zhí)行的費(fèi)用扣除。,2024/3/22,47,行政強(qiáng)制執(zhí)行,行政強(qiáng)制執(zhí)行,申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行,依法加處罰款或滯納金,行政強(qiáng)制法直接授予執(zhí)行權(quán),代履行,依法強(qiáng)拆違章建筑,,,,,,,,,,,,,單行法律規(guī)定行

58、政機(jī)關(guān)執(zhí)行,,,,,拍賣查扣財(cái)物,,行政處罰法規(guī)定,單行法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定,,2024/3/22,48,三、行政強(qiáng)制,行政強(qiáng)制法出臺(tái)，如此場面或?qū)⒊蔀闅v史,2024/3/22,49,三、行政強(qiáng)制,（六）行政機(jī)關(guān)違反《行政強(qiáng)制法》的法律責(zé)任 1、行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制，有下列情形之一的，由上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分：　　（1）沒有法律、法規(guī)依據(jù)的；　?。?）改變行政強(qiáng)

59、制對(duì)象、條件、方式的；　?。?）違反法定程序?qū)嵤┬姓?qiáng)制的；　　（4）違反《行政強(qiáng)制法》規(guī)定，在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行的；　?。?）對(duì)居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃?xì)獾确绞狡仁巩?dāng)事人履行相關(guān)行政決定的?！　?、行政機(jī)關(guān)違反《行政強(qiáng)制法》規(guī)定實(shí)施行政強(qiáng)制，給公民、法人或者其他組織造成損失的，依法給予賠償。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。閱讀文件：中華人民共和國行政強(qiáng)制法.doc,2024/3/22,50,四、行

60、政復(fù)議,稅收救濟(jì)法律制度可分為行政救濟(jì)與司法救濟(jì)兩大部分，行政救濟(jì)制度即稅務(wù)行政復(fù)議，司法救濟(jì)即行政訴訟。 行政賠償制度相對(duì)獨(dú)立，或可分散到行政復(fù)議和行政訴訟中，并成為行政復(fù)議或行政訴訟的必然結(jié)果。 有權(quán)力必有救濟(jì)； 無救濟(jì)則無權(quán)利。,2024/3/22,51,四、行政復(fù)議,（一）稅務(wù)行政復(fù)議的含義、特點(diǎn)與原則　 1、含義： 稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）認(rèn)為稅

61、務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或作出稅務(wù)具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬地方人民政府（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。,2024/3/22,52,四、行政復(fù)議,（一）稅務(wù)行政復(fù)議的含義、特點(diǎn)與原則　 2、特點(diǎn)（1）以一定的稅務(wù)行政爭議或者糾紛為其處理內(nèi)容和適用范圍。（2）以稅務(wù)行政相對(duì)人提起復(fù)議申請(qǐng)而引起。（3）稅務(wù)行政復(fù)議的主體

62、是稅務(wù)機(jī)關(guān)。（4）稅務(wù)行政復(fù)議對(duì)形成爭議的具體稅務(wù)行政行為的合法性與適當(dāng)性都要進(jìn)行審查。（5）是一種稅務(wù)行政自我監(jiān)督制度。（6）稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。,2024/3/22,53,四、行政復(fù)議,（一）稅務(wù)行政復(fù)議的含義、特點(diǎn)與原則 3、基本原則?。?）合法原則（2）公正原則（3）公開原則（4）及時(shí)原則（5）便民原則（6）禁止不利變更原則： 行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人的行政復(fù)議請(qǐng)求范圍內(nèi),不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為

63、不利的行政復(fù)議決定；作出的行政復(fù)議決定不得對(duì)該行政處罰或者該具體行政行為增加處罰種類或加重對(duì)申請(qǐng)人的處罰。,2024/3/22,54,四、行政復(fù)議,我國稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)數(shù)量與勝訴率：1994-2005年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請(qǐng)4319件，受理3341件，維持率48%，撤銷和變更率52%；2006年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請(qǐng)485件，受理423件，維持率64%，撤銷和變更率36%；2007年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請(qǐng)592

64、件，受理438件，維持率62%，撤銷和變更率38%；2008年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共收到復(fù)議申請(qǐng)623件，受理577件，維持率72%，撤銷和變更率28%；2009年……,2024/3/22,55,四、行政復(fù)議,國外稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)數(shù)量與勝訴率： 日本國稅廳發(fā)表年度全國行政復(fù)議及稅務(wù)訴訟案匯總報(bào)告顯示： 日本全國納稅人共向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議案件5119件，實(shí)際全年處理4809件，其中納稅人勝訴774件，占總數(shù)的16.1%

65、； 納稅人向國稅廳提出稅務(wù)行政復(fù)議案件3883件，實(shí)際處理3403件，其中納稅人勝訴500件，占總數(shù)的14.7%； 納稅人向全國各級(jí)法院提出稅務(wù)行政訴訟案共計(jì)380件，結(jié)案346件，其中納稅人勝訴33件，納稅人勝訴率達(dá)到9.6%。,2024/3/22,56,四、行政復(fù)議,（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍 行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：　　1、征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體

66、、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。（稅務(wù)行政復(fù)議前置）。,2024/3/22,57,四、行政復(fù)議,（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍2、行政許可、行政審批行為。3、發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。4、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。5、行政

67、處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財(cái)物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。（4）吊銷稅務(wù)行政許可證件。 ?6、不依法履行下列職責(zé)的行為：（1）頒發(fā)稅務(wù)登記；（2）開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；（3）行政賠償；（4）行政獎(jiǎng)勵(lì)；（5）其他不依法履行職責(zé)的行為。,2024/3/22,58,四、行政復(fù)議,（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍7、資格認(rèn)定行為。8、不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。9、政府信息公開工作中的具體行

68、政行為。10、納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。11、通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。12、其他具體行政行為。 申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)： （1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定?！　。?）其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定?！　。?）地方各級(jí)人民政府的規(guī)定。　?。?）地方人民政府工作部門的規(guī)定。　　前款中的規(guī)定不包括規(guī)章

69、。,2024/3/22,59,四、行政復(fù)議,（三）稅務(wù)行政復(fù)議的參加人1、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人 包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。　　有權(quán)提出復(fù)議申請(qǐng)的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以作為特殊申請(qǐng)人提出復(fù)議申請(qǐng)； 有權(quán)提出復(fù)議申請(qǐng)的公民死亡的，其近親屬可以提出復(fù)議申請(qǐng)； 有權(quán)提出復(fù)議申請(qǐng)的公民是無行為能力或限制行為能力人的，其法定代理人可以代理申請(qǐng)