會計準(zhǔn)則制定的機(jī)制設(shè)計觀——權(quán)益估價與報酬契約視角.pdf

1、關(guān)于會計準(zhǔn)則的制定,存在著兩種截然不同的觀點:一種認(rèn)為會計準(zhǔn)則的制定是一個技術(shù)過程,另一種認(rèn)為會計準(zhǔn)則的制定是一種政治程序.會計準(zhǔn)則的技術(shù)過程觀因未考慮經(jīng)濟(jì)后果的影響而難以實施,會計準(zhǔn)則的政治程序觀因缺乏明確目標(biāo)而難以指導(dǎo)準(zhǔn)則制定.該文提出了會計準(zhǔn)則制定的機(jī)制設(shè)計觀,以兼顧技術(shù)過程觀和政治程序觀的優(yōu)點,為準(zhǔn)則制定者提供明確而可行的指導(dǎo).論文首先從現(xiàn)代企業(yè)制度(股份公司制)的兩個基本特征出發(fā)引出并用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架闡釋了會計的基本問題

2、:保證讓投資者獲得有效信息、控制逆向選擇的機(jī)制不一定是激勵經(jīng)理人員、控制道德風(fēng)險的最優(yōu)機(jī)制,會計的基本問題是如何調(diào)和會計信息在控制逆向選擇(決策有用)和控制道德風(fēng)險(受托責(zé)任)中的不同使命.圍繞會計的基本問題,文章分別從權(quán)益估價和報酬契約的角度對會計基本問題的兩個方面進(jìn)行了分析.通過介紹和分析利用會計信息進(jìn)行權(quán)益估價的具體模型,我們得出公允價值計量是會計估價模型得以有效運用的前提;而委托-代理模型表明用于報酬契約的會計信息并不完全相同于

3、用于權(quán)益估價的會計信息,從而進(jìn)一步驗證了前述會計基本問題的論斷.為尋求會計基本問題的可行解,我們探討了會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征和計量屬性之間的交叉相關(guān)性以及EVA(一種業(yè)績衡量方法)和剩余收益估價(一種權(quán)益估價方法)的內(nèi)在聯(lián)系,這種交叉相關(guān)性和內(nèi)在聯(lián)系預(yù)示了解決會計基本問題的可能性.會計準(zhǔn)則制定是目前世界各國解決會計基本問題的一種方式.對會計準(zhǔn)則產(chǎn)生過程的考察可以看出會計準(zhǔn)則實質(zhì)上是作為一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制而存在的,以決策有用為機(jī)制設(shè)計目標(biāo),業(yè)績