會計法規(guī)復習資料

1、一、會計管理體制、會計信息可靠性與會計獨立性的關系。會計管理體制就是一定的國家或地區(qū)在一定的時期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，介入會計活動，對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會計規(guī)范。這一定義所要強調的是以下三點:其一，會計管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的基礎上所作出的選擇其二，任何會計管理體制所要解決的核心問題都是如何干預、干涉、控制會計活動其三，會計管理體制具

2、有動態(tài)性，即它可以根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境進行不斷的調整和改革。(一)會計委派制(二)財務總監(jiān)制（三)國庫集中支付制度由于審計的基本目標是對主體財務報表的可靠性提供鑒證，可靠性框架強調以審計人員可靠性作為審計職業(yè)的新基石，而將獨立性降低到作為決定可靠性的三個并列的、同等重要的必要要素之一。可靠性是指一種狀態(tài)，在這種狀態(tài)中，利益相關者會一致地發(fā)現(xiàn)審計人員的工作和意見是可信的（credible）和可依賴的（dependable）。支撐實質上和程序上

3、的可靠性的唯一基礎就是嚴格的客觀性。從圖1可以看到，審計人員的可靠性（從而導致財務報表的可靠性）最終落在審計人員排除判斷與決策偏誤的能力，即客觀性能力，而這種能力又取決于正直（誠實和坦率）、專業(yè)水準（技術、對客戶及其行業(yè)的知識）、獨立性（以關系為基礎）這三個要素。正直能提高客觀性，是因為它使審計人員更加關注真實和誠實的報告；專業(yè)水準能提高客觀性，是因為技術、知識、能力和經(jīng)驗使審計人員能運用其職業(yè)謹慎，勝任和精致地完成其職業(yè)責任。這三個要

4、素中的每個要素都是最大化客觀性的必要而非充分條件，從而也是獲得最大化實質上與程序上可靠性的必要而非充分條件。審計人員可靠性框架的根本要義是呼喚審計職業(yè)界、社會公眾和監(jiān)管機構重新回歸審計真正應該關注的內容——可靠性。在現(xiàn)行的審計基礎框架中，獨立性一直被視為職業(yè)基石，但職業(yè)界卻一直面臨著將獨立性作為職業(yè)基石的困惑。由于獨立性概念的不一致及其所導致的運作與執(zhí)行的不一致，使得對獨立性的監(jiān)管陷入不可自拔的惡性循環(huán)之中，大量的監(jiān)管、研究和教育資源致

5、力于減少獨立性風險，但獨立性難題依舊、辯論依舊。為此，需要以審計可靠性框替代審計獨立性框架，將可靠性而非獨立性作為審計職業(yè)的新基石，使審計職業(yè)重新回歸其原本所應該追求的根本要義——可靠性。審計可靠性框架將獨立性降低到與正直性和專業(yè)水準并列的三個必要要素之一，其中的每個要素都只是最大化實質上與程序上的可靠性的必要而非充分條件，它拒絕將獨立性繼續(xù)作為一種包含多種維度的“精神狀態(tài)”，從而有利于減輕獨立性所不該承擔的各種混亂的功能。審計可靠性框

6、架可以重新平衡獨立性與正直性和專業(yè)水準的關系，有利于為評價利益相關者的預期和審計判斷績效提供一個更為現(xiàn)實的基礎平臺。在可靠性框架下，審計人員應將正直性視為自己的核心職業(yè)理念，將專業(yè)水準視為自己的核心競爭力，而將獨立性視為對自己的一種行為約束。二、審計獨立性框架之缺陷：概念、運作與執(zhí)行的不一致由于審計質量被視為審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（專業(yè)勝任能力）與披露錯誤或舞弊（獨立性）的聯(lián)合概率，而審計人員專業(yè)勝任能力具有不可觀察性，因此，在現(xiàn)行的審

7、計基礎框架中，獨立性一直被視為審計職業(yè)的基石。歷史表明，審計人員和職業(yè)界一直面臨著將獨立性作為職業(yè)基石的困惑。隨著商業(yè)關系與市場交易的日益復雜化，審計人員常常因獨立性問題而陷入兩難境地：獲取職業(yè)利益還是保護公眾利益？形形色色的獨立性規(guī)則與監(jiān)管機制，導致審計行為邏輯出現(xiàn)不一致，甚至是相互矛盾。對審計職業(yè)廣泛而持久的批判表明，將獨立性作為審計職業(yè)的基石會導致內在的、基礎性的問題，過分地關注審計獨立性可能并不是解決問題的根本途徑。由于將獨立性

8、視為職業(yè)基石，發(fā)生審計失敗案時，公眾和監(jiān)管機構的自然反應便是考察審計獨立性，尤其是形式獨立性，而漠視諸如審計計劃、監(jiān)督、正直、專業(yè)技術、抽樣風險、判斷偏誤等其他潛在因素。正因為如此，大量資源就被用于監(jiān)管、研究和解決獨立性問題。以致力于降低獨立性風險，充分體現(xiàn)審計職業(yè)的傳統(tǒng)觀念，即試圖通過限制特定的審計人員與客戶的關系（audit－clientrelationshi推進獨立性水平和保護公眾利益。這種觀念的潛在假定是，通過避免或限制某種“不

9、可接受的”關系，審計人員可以免于與客戶的利益沖突。三、審計可靠性框架之優(yōu)勢：重新回歸審計所追求的根本要義3.我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系的層次、效力與具體內容我國的會計法規(guī)體系具體包括：（1）會計法律，即《會計法》。它是調整我國經(jīng)濟生活中會計關系的法律規(guī)范?！稌嫹ā肥菚嫹芍贫戎袑哟巫罡叩姆梢?guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。（2）會計行政法規(guī)。它是調整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。會計行政法規(guī)由國務院制定

10、發(fā)布或者國務院有關部門擬訂經(jīng)國務院批準發(fā)布，制定依據(jù)是《會計法》。如：1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》，1992年11月16日國務院批準、同月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》等。9.我國現(xiàn)行會計監(jiān)督體系的具體內容。評價其優(yōu)缺點。一、我國現(xiàn)行企業(yè)會計監(jiān)督體系的基本構成我國現(xiàn)行的企業(yè)會計監(jiān)督體系由以下三個部分構成：（一）單位內部監(jiān)督我國在《會計法》第四章第二十七、二十八、二十九條對單位內部監(jiān)督分別作了規(guī)定。主要對單位內部

11、會計監(jiān)督制度、會計機構和會計人員及單位負責人的職責和義務、會計人員和會計機構應當保證會計賬簿記錄真實完整以及相互制約制度等方面作了規(guī)定。這幾條規(guī)定，明確了單位內部會計監(jiān)督主體是會計機構、會計人員，單位內部會計監(jiān)督對象是本單位的各項經(jīng)濟活動，單位內部會計監(jiān)督手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內部會計監(jiān)督，其主要任務是在單位負責人的領導下，通過對記賬憑證的審核、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合

12、法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內運行。（二）國家監(jiān)督國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內部監(jiān)督起互補作用。在《會計法》第四章第三十二、三十三條作了有關規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務等機關依法進行的監(jiān)督，如實地提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿或者謊報情況。國家

13、監(jiān)督的具體構成是：1.財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果所實行的監(jiān)督。它是各級財政部門根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，主要監(jiān)督：①單位是否依法設置會計賬簿；②單位的會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料是否真實完整；③單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度；④單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格等。2.審計監(jiān)督。政府審計監(jiān)督，是各級人民政府審計部門依據(jù)我國憲法和法律對各

14、級政府的財政收支、國家的財政金融機構財務收支和企事業(yè)單位的財務收支進行審計監(jiān)督。財政收支和財務收支是會計工作的重要內容，因而審計監(jiān)督是國家監(jiān)督會計工作的手段之一。3.稅務監(jiān)督。主要是指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監(jiān)督。稅務機關根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過日常稅收征管工作，一方面，對納稅人依法建賬、建立健全有利于正確計算和反映納稅所得情況的各項基礎工作進行監(jiān)督，以推動各單位加強包括會計工作在

15、內的基礎管理；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會計法》、《規(guī)范》在內的各項財經(jīng)法紀的貫徹實施。4.其他方面的監(jiān)督。包括：其一，工商監(jiān)督即工商行政管理部門在注冊登記和年檢的過程中，對工商企業(yè)會計報表及其注冊資本情況的檢查；其二，證券監(jiān)督即國家證券管理委員會對上市公司的財務報表的監(jiān)督；其三，人民銀行及保險部門的有關監(jiān)督。（三）社會監(jiān)督在《會計法》第四章第三十一條作了相關規(guī)定，會計工作

16、的外部監(jiān)督，主要是由注冊會計師依法承辦的社會審計。注冊會計師依法接受委托，對有關會計事項（如財務報告）進行審計并出具具有法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方服務。注冊會計師審計的基本對象是被審計單位的財務會計資料，其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內容之一。該條還強調了國家財政部門對注冊會計師部門有監(jiān)督權。另外，在《會計法》第四章第三十條還作了相關規(guī)定，任何單位和個人對違反有關會計法規(guī)的單位和個人有權進行

17、監(jiān)督，并且受國家法律保護。此外，《會計法》第四章第三十四、三十五條中對監(jiān)督者和被監(jiān)督者的權利和義務作了相關規(guī)定。這樣就形成了以國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內部監(jiān)督為主要形式的現(xiàn)行會計監(jiān)督體系。二、現(xiàn)行企業(yè)會計監(jiān)督體系存在的主要問題會計監(jiān)督主要是監(jiān)督者利用會計信息對被監(jiān)督者進行監(jiān)督，所以，會計信息的真實性特別重要。只有會計信息真實，監(jiān)督才有效，否則，會計監(jiān)督就是無稽之談。（一）單位內部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督《會計法》用了三條之多強調

18、單位內部監(jiān)督，其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負責人的監(jiān)督，但是會計人員和審計人員不可能對單位負責人進行監(jiān)督，因為會計人員和審計人員是受單位負責人的委托對內部進行監(jiān)督，是上下級的關系，會計和審計人員隨時就有被解雇的可能。所以，單位內部監(jiān)督實際上是單位負責人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員和審計人員對單位內部部門及經(jīng)濟業(yè)務活動的監(jiān)督。因此，單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監(jiān)