混合銷(xiāo)售行為的一些解析

1、混合銷(xiāo)售行為的一些解析混合銷(xiāo)售行為的一些解析1、一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷(xiāo)售行為。其確立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，其貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)。例如，患者到醫(yī)院治療、醫(yī)生進(jìn)行診斷、醫(yī)院按本院醫(yī)生的處方出售藥品給前來(lái)就診的患者，從患者和醫(yī)院的角度看，這是一項(xiàng)行為，但從稅

2、收觀點(diǎn)看，藥品銷(xiāo)售屬于貨物的銷(xiāo)售，診斷屬于提供應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。這種行為是混合銷(xiāo)售行為。2、混合銷(xiāo)售行為的劃分原則：營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策，對(duì)混合銷(xiāo)售行為的劃分確立了如下原則：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，一律視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。例如：建材廠銷(xiāo)售鐵門(mén)，同時(shí)負(fù)責(zé)給客戶上門(mén)安裝，這種混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅；建筑安裝公司承包一項(xiàng)工

3、程，在負(fù)責(zé)施工的同時(shí)給建設(shè)單位提供建筑安裝材料，這種混合銷(xiāo)售行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并

4、負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。（3）納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，必須由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。自1994年稅制改革以來(lái)，混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)客觀上存在著國(guó)稅、地稅部門(mén)交叉劃分征稅的問(wèn)題。由于對(duì)相關(guān)稅收政策的理解、解釋不盡一致，對(duì)一項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為究竟是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，時(shí)常會(huì)引發(fā)征納雙方以及不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議。因此，無(wú)論是征稅部門(mén)還是納稅人都有必要學(xué)習(xí)并掌握相應(yīng)法規(guī)以澄清認(rèn)識(shí)。一、混合銷(xiāo)售行為的定

5、義根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)元。如果企業(yè)的年建筑安裝收入額為150萬(wàn)元，則年貨物銷(xiāo)售額的比例為48.28%，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅503%＝1.5萬(wàn)元。三、特定混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理方法那么，是不是所有的混合銷(xiāo)售行為都要參照上述原則來(lái)申報(bào)納稅呢？答案是否定的。如果納稅人發(fā)生了銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供安裝和調(diào)試等建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，就需要依據(jù)下面的規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨

6、物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規(guī)定，自2002年9月1日起，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物（特指金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備以及電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)所取得的混合銷(xiāo)售收入，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收

7、營(yíng)業(yè)稅：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人；二是具有建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；三是要簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物的勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物和其它建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款均征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn)，《通知》的出臺(tái)，解決了以往對(duì)同一貨物既征收增值

8、稅又征收營(yíng)業(yè)稅的矛盾，降低了某些納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，《通知》對(duì)上述混合銷(xiāo)售行為不再是簡(jiǎn)單地按照不同的業(yè)務(wù)收入比重來(lái)確定征何種稅，而是明確只要具備一定條件，就可以依據(jù)業(yè)務(wù)的具體性質(zhì)來(lái)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如某公司是一家生產(chǎn)玻璃幕墻并具備施工資質(zhì)的綜合性企業(yè)（適用6%的征收率），2003年以100萬(wàn)元的價(jià)格（其中生產(chǎn)幕墻造價(jià)70萬(wàn)元，安裝勞務(wù)款為30萬(wàn)元）中標(biāo)了某寫(xiě)字樓的玻璃幕墻銷(xiāo)售安裝工程。當(dāng)該公司的混合銷(xiāo)售行為完全滿足《通知》所