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1、二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)處理二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)處理(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議履行完畢與否的稅務(wù)處理(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議履行完畢與否的稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)的規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅按以下兩種情況處理:一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,且所得已經(jīng)實現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)
2、讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。基于此規(guī)定,如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行,履行的標(biāo)志是受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T辦理了工商變更登記手續(xù)。則當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價收回已轉(zhuǎn)讓股
3、權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定,以及從行政行為合理性原則出發(fā),納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅?;谝陨弦?guī)定,個人在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,必須要考慮清楚股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的履行完畢與否的稅收負擔(dān)問題,如果不想實質(zhì)上進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓,則在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之后,不需要進行工商登記,不要支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是法律上的未履行完畢,可以退回協(xié)議,可以節(jié)省股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的
4、個人所得稅。(二)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅依據(jù)明顯偏低的稅務(wù)處理(二)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅依據(jù)明顯偏低的稅務(wù)處理1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅依據(jù)明顯偏低的判斷標(biāo)準《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十二條符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于
5、股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;其中注冊資本為100萬元,未分配利潤和盈余公積為50萬元。請進行涉稅分析?(2)涉稅分析稅務(wù)機關(guān)認為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進行核定,核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬元計算。因此,該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為:150萬100萬=50萬。應(yīng)繳納個人所得稅50萬20%=10萬元。假設(shè)本案例的轉(zhuǎn)
6、讓價格為120萬元,如果按照申報的轉(zhuǎn)讓價格120萬元計算,應(yīng)繳納(120100)20%=4(萬元)個人所得稅,而稅務(wù)機關(guān)認為低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額,核定計稅依據(jù)150萬元,即也應(yīng)繳納個人所得稅10萬元。本案例說明了兩種情況,一種是申報價格低于了初始投資成本,第二種是雖然高于初始投資成本,但是低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。3、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達20%以上的企業(yè),轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核
7、實。[案例分析:某房地產(chǎn)企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅風(fēng)險分析](1)案情介紹王先生持有某房地產(chǎn)公司M公司的60%股份,2015年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生,轉(zhuǎn)讓價款為6000萬元。轉(zhuǎn)讓前M公司的所有者權(quán)益為8000萬元,其中注冊資本1億元,未分配利潤為2000萬元。M公司賬面上有預(yù)收房款2億元。王先生申報個人所得稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為6000萬元6000萬元=0。理由是按照對應(yīng)的M公司凈資產(chǎn)份額為4800萬元,而轉(zhuǎn)讓價格為6000萬元,并不低于
8、占有M公司賬面凈資產(chǎn)份額。請問該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為存在的稅收風(fēng)險?(2)涉稅風(fēng)險分析知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊含著較高的隱含增值,例如本例中雖然M公司利潤為負數(shù),那是因為地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款尚未結(jié)轉(zhuǎn)會計收入的原因,一旦結(jié)轉(zhuǎn)收入將會有大量的會計利潤產(chǎn)生,從而抬高所有者權(quán)益份額。再如股權(quán),在成本法做賬情況下,盡管被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了大量利潤,在被投資企業(yè)分紅時,此時投資企業(yè)不做任何會計處理,因此該項股權(quán)隱含著大量的增值。由
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