母、子、分公司關(guān)系及避稅

1、母公司、子公司與分公司的關(guān)系母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的公司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營。母公司（子公司）：根據(jù)公司在控制與被控制關(guān)系中所處地位的不同，可以劃分為母公司和子公司。實(shí)際控制其他公司的公司是母公司。受其他公司實(shí)際控制的公司是子公司。它們都具有法人資格。子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司

2、實(shí)際控制、支配的公司。子公司具有獨(dú)立法人資格，擁有自己所有的財(cái)產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會(huì)，對外獨(dú)立開展業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任。但涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。商務(wù)印書館《英漢證券投資詞典》解釋：子公司affiliate。亦作：附屬公司。名。財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)均由母公司擁有并控制的公司。另為：affiliatedcompany；affiliatedcpation全資子公司是指只有一個(gè)法人股東的公司。B公司只有A公司一個(gè)

3、股東，即A公司擁有B公司100%的股權(quán)，則B公司是A公司的全資子公司。2006年1月1日《公司法》修訂后，容許設(shè)立一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。對于全資子公司，《公司法》有特別規(guī)定：1、注冊資本最低限額為人民幣十萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。2、股東為自然人的不能投資設(shè)立新的全資子公司。3、公司登記中注明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。4、應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)

4、計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。5、股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。全資子公司制正好與內(nèi)部公司制相反：全資子公司的法律地位，是獨(dú)立的法人，但卻只有事業(yè)部制的權(quán)限。全資子公司的考核方式是利潤中心責(zé)任制，所以全資子公司制實(shí)際上是一種事業(yè)部制。子公司與母公司分析比較子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。母公司是指擁有另一公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦?shí)行實(shí)際控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一

5、公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。1、子公司受母公司的實(shí)際控制。所謂實(shí)際控制是指母公司對子公司的一切重大事項(xiàng)擁有實(shí)際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會(huì)的組成。在未經(jīng)他人同意的情況下，母公司自己就可以通過行使權(quán)力而任命董事會(huì)的多名董事。某些信托機(jī)構(gòu)雖然擁有公司的大量股份，但并不參與對公司事務(wù)的實(shí)際控制，因而不屬于母公司。2、母公司與子公

6、司之間的控制關(guān)系是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。根據(jù)股東會(huì)多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務(wù)的決定權(quán)。因此，一個(gè)公司如果擁有了另一公司５０％以上的股份，就必然能夠?qū)υ摴緦?shí)行控制。但實(shí)際上由于股份的分散，只要擁有一定比例以上的股份，就能夠獲股東會(huì)表決權(quán)的多數(shù)，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。3、母公司、子公司各為獨(dú)立的法人。雖

7、然子公司處于受母公司實(shí)際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機(jī)構(gòu)，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨(dú)立公司企業(yè)，它有自己的公司名稱和公司章程，并以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，其財(cái)產(chǎn)與母公司的財(cái)產(chǎn)彼此獨(dú)立，各有自己的資產(chǎn)負(fù)債表。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上，子公司和母公司也各以自己所有財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)各自的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，互不連帶。通過持有其他公司一定比例以上的股份而對其實(shí)行控制的公司，又稱控股公司。母公司與控股公司是可以通用的兩個(gè)概念

8、，子公司也可以通過控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控股的公司成為孫公司。母公司通過控制眾多的子公司、孫公司而成為龐大的公司集團(tuán)。母公司只要通過較少的資本就可以利用子公司的資本購買別的公司，組建起金字塔型的公司集團(tuán)模式分公司(branchcompany)是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。分公司屬于分支機(jī)構(gòu)，在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒有獨(dú)立性，僅僅是總公司的附屬機(jī)構(gòu)。分公司沒有自己的名稱、章程，沒有

9、自己的財(cái)產(chǎn)，并以總公司的資產(chǎn)對分公司的債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。分公司是總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司不具有企任何避稅行為都需要一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，沒有參照標(biāo)準(zhǔn)，就不可知道避稅的成果。所謂避稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)就是稅法中規(guī)定的稅額計(jì)：和繳納方法，這種方法對避稅者來說，它是一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，這里稱為避稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算和處理案例(一)企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)方式：應(yīng)納企業(yè)

10、所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納地方所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅額計(jì)算出來以后不是應(yīng)交入庫的所得稅額，需進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整公式為：應(yīng)繳入庫企業(yè)所得稅稅額＝應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額減免所得稅額十股息收入補(bǔ)稅額十境外收益補(bǔ)稅額國家允許增減的稅額下面再就免除雙重征稅中出現(xiàn)的境外收益補(bǔ)稅問題進(jìn)行舉1說明。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，其來源中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，根據(jù)當(dāng)?shù)丶{稅：證，可以在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納

11、所得稅額中抵免，但抵免限額得超過按稅法計(jì)算的境外應(yīng)納所得稅稅額。抵免限額按分國不項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式為：境外所得稅稅款抵扣限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納總額（境外所得額／境內(nèi)、境外總額）抵扣限額是準(zhǔn)許扣除的最高額度，在實(shí)際抵扣時(shí)，避稅者通；會(huì)遇到三種情況：1境外實(shí)際交納的稅款等于抵扣限額，則其在境外實(shí)際繳納稅款可以全部抵扣，實(shí)際抵扣等于抵扣限額；例.某外商投資企業(yè)設(shè)在A國分公司的所得為1000000元，已在A國繳納所得稅為300000

12、元，該企業(yè)在中國的應(yīng)納稅所得額為72224600元，其抵扣限額為：抵扣限額＝(7224600十1000000)30％［1000000／（72246001000000）］=300000(元)該分公司在境外實(shí)際繳納的稅款等于抵扣限額，因此這部分款可以全部抵扣。2境外實(shí)際交納的稅款大于抵扣限額，其超過部分不能作為2額抵扣。但對避稅者來說，有一點(diǎn)可以安慰的是：此項(xiàng)不允許抵扣部分，可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過五年

13、。3境外實(shí)際繳納的稅款少于抵扣限額。在國外繳納的稅款少于抵扣限額部分，需作霸境外收益稅額，并入應(yīng)繳入庫企業(yè)所得稅款中。按上例，該企業(yè)設(shè)在C國的分公司所得為800，000元，已在C國繳納所得稅216000元，其抵扣限額為：抵扣限額＝(7224600800000)30％［800000／（7224600800000）］＝240000(元)C國分公司境外收益補(bǔ)稅額＝240000216000＝24000(元)(二)境內(nèi)合并申報(bào)繳納所得稅的計(jì)算外國

14、企業(yè)、公司在中國境內(nèi)設(shè)立有兩個(gè)或兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)，守合稅法規(guī)定條件，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，確定由其中一個(gè)營業(yè)機(jī)勾合并申報(bào)繳納所得稅。該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是對其他營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；二是設(shè)有完整的賬冊、憑證，能正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。合并申報(bào)納稅，涉及到由于營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地區(qū)享受優(yōu)惠待遇不同而適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈

15、虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后的利潤彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。其彌補(bǔ)額：應(yīng)當(dāng)按原盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率計(jì)算納稅。以上規(guī)定值得避稅者注意，并可以據(jù)此進(jìn)行避稅籌劃。例某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)，A機(jī)構(gòu)在深圳享受15％的優(yōu)惠稅率；B機(jī)構(gòu)設(shè)在北京，適用30％的企業(yè)所得稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)為比準(zhǔn)后由A機(jī)構(gòu)匯總合并納稅。該企業(yè)1993年A

16、機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額為1000000元，B機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額為2000000元；1994年A機(jī)構(gòu)構(gòu)虧損額為400000元，B機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額為1600000元，1995年A機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額為800000元，B機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額2000000元，根據(jù)以上資料1993一1995年該企業(yè)的應(yīng)納稅額分別為：1993年應(yīng)納稅額＝(100000015％)十(200000030％)＝150000十600000＝750000(元)1994年應(yīng)納稅額＝(1600000400000)

17、30％＝360000(元)1995年應(yīng)納稅額＝(800000400000)15％十(40000030％)十(200000030％)＝60000十120000十600000＝780000(元)在以上案例中，如果避稅者通過擴(kuò)大優(yōu)惠稅率地區(qū)的利潤，縮小高額稅負(fù)地區(qū)的利潤，只要手段合法，其避稅余地相當(dāng)大。(三)預(yù)提所得稅稅額的計(jì)算與處理案例計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率例某外國企業(yè)在中國境內(nèi)末設(shè)機(jī)構(gòu)，但1995年6月20從中國境內(nèi)