如何理解承包承租和掛靠經(jīng)營(yíng)情況的納稅問題

1、1如何理解承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)情況的納稅問題？如何理解承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)情況的納稅問題？靳萬一整理（靳萬一整理（2018.09.072018.09.07）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)如何納稅，相關(guān)的稅收規(guī)定并不復(fù)雜，但是由于承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)如何納稅，相關(guān)的稅收規(guī)定并不復(fù)雜，但是由于承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)的形式各種各樣，在不同的情況下，應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)的形式各種各樣，在不同的情況

2、下，應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，相關(guān)納稅人的責(zé)任如何確認(rèn)，發(fā)票的開具主體是誰(shuí)，業(yè)務(wù)項(xiàng)目企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，相關(guān)納稅人的責(zé)任如何確認(rèn)，發(fā)票的開具主體是誰(shuí)，業(yè)務(wù)項(xiàng)目的名稱應(yīng)當(dāng)如何填寫，這些涉稅實(shí)務(wù)問題應(yīng)當(dāng)說是較為復(fù)雜的問題的名稱應(yīng)當(dāng)如何填寫，這些涉稅實(shí)務(wù)問題應(yīng)當(dāng)說是較為復(fù)雜的問題（一）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)的含義、特點(diǎn)和形式方面問題（一）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)的含義、特點(diǎn)和形式方面問題1、什么是承包經(jīng)營(yíng)？、什

3、么是承包經(jīng)營(yíng)？承包經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個(gè)人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營(yíng)，承包經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個(gè)人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營(yíng)，發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。比如，甲企業(yè)委托乙企業(yè)負(fù)責(zé)承包經(jīng)營(yíng)，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)承包后仍以甲企業(yè)的比如，甲企業(yè)委托乙企業(yè)負(fù)責(zé)承包經(jīng)營(yíng)，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)承包后仍以甲企業(yè)的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，甲企業(yè)的稅后

4、利潤(rùn)由雙方各分享名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，甲企業(yè)的稅后利潤(rùn)由雙方各分享50%50%。這種經(jīng)營(yíng)方式就屬于承包經(jīng)營(yíng)。。這種經(jīng)營(yíng)方式就屬于承包經(jīng)營(yíng)。2、什么是承租經(jīng)營(yíng)？、什么是承租經(jīng)營(yíng)？承租經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)租賃給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)，承租人向出租人交付租金，出租人的承租經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)租賃給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益與租金直接相關(guān)而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。出租收益與租金直接相關(guān)而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。承租

5、經(jīng)營(yíng)有以出租方名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)和以承租方的名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)有以出租方名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)和以承租方的名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)兩種。兩種。承租經(jīng)營(yíng)是指對(duì)企業(yè)的承租，承租的對(duì)象是企業(yè)而不是單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。企業(yè)租憑的特點(diǎn)是承租經(jīng)營(yíng)是指對(duì)企業(yè)的承租，承租的對(duì)象是企業(yè)而不是單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。企業(yè)租憑的特點(diǎn)是在取得財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。如果只是承租了某企業(yè)的財(cái)在取得財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。如果

6、只是承租了某企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，沒有同時(shí)取得該企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，則不屬于承租經(jīng)營(yíng)，而只是財(cái)產(chǎn)租賃。財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，沒有同時(shí)取得該企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，則不屬于承租經(jīng)營(yíng)，而只是財(cái)產(chǎn)租賃。財(cái)產(chǎn)租憑的特點(diǎn)是只是取得租賃財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)，而沒有取得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。租憑的特點(diǎn)是只是取得租賃財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)，而沒有取得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。3、承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)的主要區(qū)別是什么？、承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)的主要區(qū)別是什么？承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)，兩者之間有許多不同之處。其中一個(gè)非常明顯的

7、區(qū)別是，承包承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)，兩者之間有許多不同之處。其中一個(gè)非常明顯的區(qū)別是，承包經(jīng)營(yíng)下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營(yíng)成果直接掛鉤，承租經(jīng)營(yíng)下，出租方的收益一般與經(jīng)營(yíng)下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營(yíng)成果直接掛鉤，承租經(jīng)營(yíng)下，出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接掛鉤。如甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的某項(xiàng)合同約定，租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接掛鉤。如甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的某項(xiàng)合同約定，甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)，雙方按乙方經(jīng)營(yíng)的

8、稅后利潤(rùn)的甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)，雙方按乙方經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)的50%50%分成，該項(xiàng)合同，甲方的經(jīng)濟(jì)分成，該項(xiàng)合同，甲方的經(jīng)濟(jì)利益與乙方的經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)，因此，該項(xiàng)合同為承包經(jīng)營(yíng)合同。如果該項(xiàng)合約定，甲利益與乙方的經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)，因此，該項(xiàng)合同為承包經(jīng)營(yíng)合同。如果該項(xiàng)合約定，甲企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營(yíng)結(jié)果與甲方收益企業(yè)交由乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營(yíng)結(jié)果與甲方收益不直接

9、相關(guān)，則該項(xiàng)合同則屬于承租經(jīng)營(yíng)合同。不直接相關(guān)，則該項(xiàng)合同則屬于承租經(jīng)營(yíng)合同。4、什么是掛靠經(jīng)營(yíng)？掛靠經(jīng)營(yíng)與承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)是什么關(guān)系？、什么是掛靠經(jīng)營(yíng)？掛靠經(jīng)營(yíng)與承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)是什么關(guān)系？掛靠經(jīng)營(yíng)，是指缺少資質(zhì)條件、名聲、技術(shù)能力或管理能力的單位和個(gè)人，與具有一掛靠經(jīng)營(yíng)，是指缺少資質(zhì)條件、名聲、技術(shù)能力或管理能力的單位和個(gè)人，與具有一定資質(zhì)條件、品牌效益、技術(shù)能力或管理能力的經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，前者依附后者的定資質(zhì)條件、品牌效

10、益、技術(shù)能力或管理能力的經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，前者依附后者的3《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第國(guó)家稅務(wù)總局令第5050號(hào)令）號(hào)令）第十條規(guī)定，第十條規(guī)定，“單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。稅人?！备鶕?jù)以上規(guī)定，筆者認(rèn)為，在發(fā)包或出租行為存在糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定

11、誰(shuí)是增值根據(jù)以上規(guī)定，筆者認(rèn)為，在發(fā)包或出租行為存在糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定誰(shuí)是增值稅納稅人的情況下，可以依據(jù)以上規(guī)定確定承包人（承租人）為增值稅的納稅人。稅納稅人的情況下，可以依據(jù)以上規(guī)定確定承包人（承租人）為增值稅的納稅人?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)[1994]186[1994]186號(hào)）第一條規(guī)號(hào)）第一條規(guī)定，定，“對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)

12、、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。”根據(jù)國(guó)稅發(fā)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]186[1994]186號(hào)第一條的規(guī)定，可以引申得出以下結(jié)論，即：承租人或承包號(hào)第一條的規(guī)定，可以引申得出以下結(jié)論，即：承租人或承包人存在以下三情形之

13、一的，在承包人或承租人不是納稅人的情況下，發(fā)包人或出租人必然人存在以下三情形之一的，在承包人或承租人不是納稅人的情況下，發(fā)包人或出租人必然是增增值稅的納稅人：是增增值稅的納稅人：（1）承包人（承租人）沒有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)；）承包人（承租人）沒有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)；（2）承包人（承租人）在財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算的；）承包人（承租人）在財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算的；（3）承包人（承租人）不是定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的。）承包人（承租人）不是定

14、期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的。比如，下列情況下，一般都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定發(fā)包人或出租人是增值稅的納稅人：比如，下列情況下，一般都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定發(fā)包人或出租人是增值稅的納稅人：（1）承包人以發(fā)包人的名義經(jīng)營(yíng)，必須以發(fā)包方的名義簽訂合同的；）承包人以發(fā)包人的名義經(jīng)營(yíng)，必須以發(fā)包方的名義簽訂合同的；（2）承包人不獨(dú)立建賬、不以承包人的名義出具會(huì)計(jì)報(bào)告，承包經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做為發(fā)包方）承包人不獨(dú)立建賬、不以承包人的名義出具會(huì)計(jì)報(bào)告，承包經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做為發(fā)包方的內(nèi)部

15、業(yè)務(wù)核算的；的內(nèi)部業(yè)務(wù)核算的；（3）承包人不定期上交承包費(fèi)，承包雙方采用利潤(rùn)分成或其他以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的方式獲）承包人不定期上交承包費(fèi)，承包雙方采用利潤(rùn)分成或其他以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的方式獲取收益的。取收益的。因?yàn)闋I(yíng)改增規(guī)定中有專門的承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)情況下如何確定納稅人的規(guī)定，所因?yàn)闋I(yíng)改增規(guī)定中有專門的承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)情況下如何確定納稅人的規(guī)定，所以，筆者認(rèn)為，以上以，筆者認(rèn)為，以上《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條的規(guī)

16、定和國(guó)稅發(fā)第十條的規(guī)定和國(guó)稅發(fā)[1994]186[1994]186號(hào)第號(hào)第一條的規(guī)定，僅適用于銷售貨物、勞務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的承包和承租經(jīng)營(yíng)。一條的規(guī)定，僅適用于銷售貨物、勞務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的承包和承租經(jīng)營(yíng)。4、營(yíng)改增關(guān)于對(duì)于承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)情況下納稅人的確定，是如何規(guī)定的？、營(yíng)改增關(guān)于對(duì)于承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)情況下納稅人的確定，是如何規(guī)定的？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

17、的通知》（財(cái)稅（財(cái)稅[2016]36[2016]36號(hào)2016032320160323）附件：）附件：《1.《1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，第二條規(guī)定，“單位以承包、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法