吸收成本法合理性的經(jīng)濟解釋.pdf

1、吸收成本法自產(chǎn)生以來飽受爭議，這在一定程度上削弱了人們對吸收成本法合理性的支持。但是，與理論界的態(tài)度相反，吸收成本法一直以來被實務(wù)界廣泛應用，尤其在財務(wù)會計領(lǐng)域。如果吸收成本法是一項無效的制度安排，為什么它會被沿用上百年？本文從經(jīng)濟學視角，試圖分析吸收成本法存在的合理性。
　　吸收成本法的議題眾多，本文選取了期間費用賬務(wù)處理和固定成本分配這兩個有代表性的議題進行討論。
　　對第一個議題，主要從產(chǎn)品成本的定價職能和控制職能兩個

2、視角，在邏輯上解釋為何早期理論界和實務(wù)界會從支持"將管理費用和銷售費用計入產(chǎn)品成本"轉(zhuǎn)為支持"將管理費用和銷售費用計入當期費用";且引用二十世紀早期商業(yè)環(huán)境變化與成本信息需求關(guān)系的史料，證實了上述邏輯的合理性，得出如下結(jié)論:
　　(1)現(xiàn)行期間費用賬務(wù)處理產(chǎn)生的背景是"大型公司競爭行為"的出現(xiàn);
　　(2)十九世紀，西方鐵路運動的飛速發(fā)展，資本市場的逐漸完善，技術(shù)水平的迅速進步，是導致現(xiàn)行期間費用賬務(wù)處理的環(huán)境因素。

3、　　(3)營銷活動大規(guī)模的出現(xiàn)，是期間費用賬務(wù)處理產(chǎn)生的直接原因;
　　(4)將產(chǎn)品成本局限于采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，只是出于績效考核的方便;
　　(5)將管理費用、銷售費用、研發(fā)費用作為費用處理，在一定程度上有利于增進這些部門員工的努力程度，抑制他們的過度在職消費;
　　關(guān)于第二個議題，分為兩章來進行。即第4章追溯了理論經(jīng)濟學對固定成本的認識，并對經(jīng)濟學界長期以來所忽視的三個悖論進行了解讀。在此基礎(chǔ)上，第5章從"信號傳遞"視

4、角，對固定成本分配的合理性進行了解釋，得出如下結(jié)論:
　　(1)會計學中"資本化"概念的源頭，可以追溯到亞當·斯密對固定資本的認識。財務(wù)會計對資產(chǎn)的分類，在很大程度上，來源于古典經(jīng)濟學的理念。同時，財務(wù)會計和管理會計關(guān)于"成本"概念的認識，本質(zhì)上來源于古典經(jīng)濟學和正統(tǒng)新古典經(jīng)濟學的"資源耗費觀"，而與主觀主義學派的"機會成本觀"存在著差異。
　　(2)在給定前提下，成本的"資源耗費觀"和成本的"機會成本觀"能夠統(tǒng)一。記錄企業(yè)

5、的資源耗費行為，會傳遞出其他計量模式所不能傳遞的信息，特別是關(guān)于企業(yè)人力資本方面的信息。這在一定程度上有利于投資者判斷持有證券的機會成本。從這個視角來看，歷史成本制度的存在具有一定的合理性。
　　(3)經(jīng)濟學中"固定成本"產(chǎn)生的根源在于外生交易費用。在無外生交易費用的前提下，基于"選擇"的經(jīng)濟學，并不應該存在"固定成本"的理念。由于外生交易費用的存在，在面向未來的決策過程中，不僅要考慮固定成本的影響，而且需要區(qū)分固定成本與變動成本

6、。本文對"固定成本"的認識，既區(qū)別了新古典經(jīng)濟學的"固定成本無關(guān)論"，又區(qū)別了科斯、瑟爾比等人的"固定成本與變動成本不應該作出區(qū)分"的觀點。
　　(4)單產(chǎn)品情形下，固定成本分配有助于約束企業(yè)低級管理者虛報資源需求，同時有助于消除企業(yè)下級部門的外部性行為。
　　(5)多產(chǎn)品情形下，固定成本分配，在一定程度上，是傳遞公司產(chǎn)品盈利能力的有效指標。當不存在交易費用時，吸收成本法沒有必要存在。產(chǎn)品邊際貢獻和產(chǎn)品耗費固定成本產(chǎn)能信息，

7、將有助于公司建立最優(yōu)的生產(chǎn)組合模型。但是，在現(xiàn)實中，隨著企業(yè)固定成本項目的增加，建立這種最優(yōu)生產(chǎn)組合模型的可能性基本上不存在。吸收成本法下的固定成本分配制度為計算產(chǎn)品盈利能力提供了重要替代指標。換言之，多產(chǎn)品情形下的固定成本分配制度有助于降低企業(yè)收集產(chǎn)品盈利能力信息的交易費用。
　　(6)多產(chǎn)品情形下，固定成本分配有助于消除企業(yè)下級部門管理者及其員工的外部性行為。
　　本文的學術(shù)貢獻可能體現(xiàn)在以下兩個方面:
　　(1)