稅務籌劃各章習題附答案

1、1第1章稅收籌劃導論稅收籌劃導論1我國現(xiàn)行稅制中有哪些稅種？各類稅又有哪些特點？這與稅收籌劃有什么聯(lián)系？答：我國目前稅收體制中的稅種主要有以下：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、筵席稅、關稅、船舶噸稅。根據(jù)每個稅種的基本要素和特征，可以將我國現(xiàn)行稅種按照不同的標準進行分類。

2、按照國家稅務總局的劃分方法，分為貨物和勞務稅、所得稅、財產(chǎn)稅以及特定行為與目的稅。貨物和勞務稅，又稱流轉稅類，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、煙葉稅、車輛購置稅和進出口關稅。這類稅是在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，以商品、勞務的銷售額或營業(yè)額收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營、成本和費用變化的影響，稅收負擔較重，因此，對增值稅、營業(yè)稅和消費稅進行籌劃必然成為稅收籌劃的重要內容。所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅等。與流轉稅不同，所得稅

3、的征稅對象是扣減成本費用后的利潤，雖然其稅負不易轉嫁，但收入來源形式復雜，成本費用的扣除標準和方法多樣，具有較大的籌劃空間。財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、車船稅、船舶噸稅。該類稅具有稅源分散廣泛、征管難度較大、區(qū)域性等特點。對于特定單位，認真做好這方面的籌劃工作，收益也是不菲的。特定行為與目的稅，具有稅源分散、政策性強、調節(jié)范圍明確、稅收負擔較輕、難以轉嫁等特點。2什么是稅收籌劃？稅收籌劃具有

4、哪些特征？答：稅收籌劃是指企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟決策之前，以順應稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。其特征有：合法性、策劃性以及綜合效益最大化。3稅收籌劃的主要目的是什么？為什么有效的稅收籌劃并不等于稅負最小化答：稅收籌劃的目標并不是追求所繳稅款的最小化，而是力求企業(yè)的綜合效益最大化。如果納稅人要追求稅款最小化的話，那么對企業(yè)所得稅的最好籌劃就是使利潤為零，因為此時就不

5、用繳納稅款，稅負達到了最低；對增值稅最好是以購進價格出售，這樣在增值額為零的情況下自然也不用繳納增值稅。但在現(xiàn)實生活中，企業(yè)是不會這樣做的，畢竟稅收只是企業(yè)經(jīng)營活動中的一項支出而已，沒有必要為了使這項費用最小，而無視企業(yè)經(jīng)營的真正目標，即追求利潤最大化。企業(yè)對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資融資活動進行稅收籌劃時必須為利潤最大化這個目標服務。因此，企業(yè)進行稅收籌劃必須綜合考慮市場因素和稅收因素，做出的決策應該使得企業(yè)未來的稅負相對最輕，經(jīng)營效益

6、相對最好，企業(yè)的綜合效益最大化。4何謂逆法避稅？為什么要實行反避稅？答：逆法避稅指納稅人利用稅法的不完善性或稅收漏洞進行避稅，由于其行為及其產(chǎn)生的后果與稅法立法意圖相背離，損害了公眾及國家利益，具體表現(xiàn)在不但會造成國家的稅收收入減少，而且還可能在一定程度上擾亂社會經(jīng)濟秩序。因此逆法避稅僅僅在形式上是合法的，本質上與偷逃稅并無多大區(qū)別。反避稅是指國家采取積極的措施，對國際避稅加以防范和制止，主要目的在于打擊和遏制納稅人以規(guī)避稅收為目標，并

7、且其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的的安排不進行制約，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應的應對措施。5什么是避稅？什么是偷稅？避稅與偷稅有什么區(qū)別，請就每種行為各舉一例說明。答：避稅是納稅人在熟知相關稅收法律的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的差

8、異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)濟活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。按照避稅行為與稅收法律意識的關系，可以將避稅行為分為順法避稅和逆法避稅。在本書中，順法避稅與稅收籌劃的含義是一致的。逆法避稅含義見復習題4。根據(jù)我國稅收征管法第六十三條規(guī)定，偷稅是指納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應

9、納稅款的行為。納稅人的逆法避稅行為，雖然有悖于國家稅法立法意圖，但根3第2章稅收籌劃的類型與范疇稅收籌劃的類型與范疇復習題復習題1稅收籌劃分為哪三種類型？各個類型對納稅人提出了怎樣的要求？請舉例說明。答：（1）納稅人在稅收籌劃活動中，通常面臨規(guī)避額外稅負、優(yōu)化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。（2）規(guī)避額外稅收負擔要求納稅人掌握自身的經(jīng)營業(yè)務特點，對稅收體制

10、和規(guī)范有正確地認識與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進行納稅申報與管理，就可以達到規(guī)避額外稅負的目的。規(guī)避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導致的稅收負擔的不同，從而對其經(jīng)營、投資和籌資等經(jīng)濟活動進行適當?shù)匕才?，以達到企業(yè)稅后利潤最大化目的。與規(guī)避額外稅負、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭取有利稅

11、收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況與特點，爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺的境界。很顯然，在爭取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構思者。（3）舉例略。2從形成原因看，納稅人額外稅負可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機關的非規(guī)范性行為“買單”？答：納稅人額外稅負分為四類：企業(yè)自身稅務處理不當造成多繳稅款；企業(yè)無意違反稅法而導致的稅務

12、處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔稅負；稅務機關處理錯誤導致企業(yè)的涉稅損失。針對稅收征管機關的非規(guī)范性行為或者說稅務機關處理錯誤導致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應根據(jù)有關法律法規(guī)，積極維護自己的正當權益。如果納稅人對稅務機關的侵權行為，不及時據(jù)法力爭，而是消極地接受，就只能承擔由此帶來的額外稅收負擔。3企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或會計核算差錯，或因業(yè)務管理差錯，或因工作粗

13、心，錯用稅率，漏報應稅項目，從而可能導致納稅人在無意中發(fā)生了少繳應納稅款的行為。在此過程中，企業(yè)并非有意識地通過少繳應納稅款，來牟取不正當利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無意中發(fā)生了少繳應納稅款的行為，有關企業(yè)都將受到稅法的處罰，但責任界定標準輕重存在差異。對納稅人的偷稅行為，我國稅收征管法第六十三條規(guī)定：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，

14、并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對納稅人無意違反稅法規(guī)定的行為，其稅務處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。4為什么說規(guī)避額外稅收負擔還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業(yè)單位存不存在這樣的問題？答：規(guī)避額外稅負所展示的是一個“循規(guī)蹈矩”并嚴格按照稅法規(guī)定履行納稅義務的納稅人應承擔的稅

15、收負擔。因此，規(guī)避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。因此，規(guī)避額外稅收負擔還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。5在當今稅收籌劃研究者中，有人主張根據(jù)籌劃的時機，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認為企業(yè)的稅收籌劃應在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的哪個階段進行？答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動開始之前，就根據(jù)經(jīng)營活動可能涉及的稅務問題來安排企業(yè)經(jīng)

16、營活動，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動之中，對企業(yè)的涉稅問題進行處理，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生之后，才對企業(yè)經(jīng)營成果涉稅問題進行安排，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅

17、收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認為企業(yè)的稅收籌劃應在經(jīng)營活動開始之前進行。6有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認為這樣的劃分對嗎？答：國家稅收政策除具財政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀職能。而這些財政收入職能之外的職能的實現(xiàn)，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過于具體的稅收法規(guī)，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國稅收政策導向明確且稅收制度設計合理為前