上市公司內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)與信息透明度的實(shí)證研究.pdf

1、著名的公司治理專家Tricker認(rèn)為，21世紀(jì)是公司治理的世紀(jì)。內(nèi)部審計(jì)在不斷發(fā)展變化的公司治理環(huán)境下，正面對(duì)著來自兩個(gè)維度的挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制的縱深度挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不僅限于“錢財(cái)”方面，而是向更多的管理領(lǐng)域延伸；二是公司治理的拓展度挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)職能不僅限于對(duì)企業(yè)高管層負(fù)責(zé)，同時(shí)還承擔(dān)了對(duì)股東、利益相關(guān)者以及社會(huì)的受托責(zé)任（王立彥，2003）。NormanMarx指出：“從來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此巨大的挑戰(zhàn)，也從

2、來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此豐富的機(jī)會(huì)”。①
　　目前，內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理“四大基石”的觀點(diǎn)逐漸得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可。但是，內(nèi)部審計(jì)如何在公司治理中發(fā)揮作用，它的作用又體現(xiàn)在哪里，在現(xiàn)行公司治理機(jī)制下內(nèi)部審計(jì)的功效是否得以充分發(fā)揮、內(nèi)部審計(jì)與其他治理主體的互動(dòng)關(guān)系是否改善了公司治理狀況等問題，從對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究來看，尚缺乏足夠的理論支撐與實(shí)證檢驗(yàn)。因此，探尋這些問題的答案，將進(jìn)一步加深人

3、們對(duì)內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)的認(rèn)識(shí)，對(duì)豐富和拓展理論研究、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和完善公司治理有著重要的意義。
　　本文在受托責(zé)任理論、公司治理理論、內(nèi)部審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)的理論框架，一方面內(nèi)部審計(jì)通過自身職能的拓展實(shí)現(xiàn)治理效應(yīng)，另一方面內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、高管層和外部審計(jì)之間的互動(dòng)也促進(jìn)了其治理效應(yīng)的發(fā)揮。
　　論文結(jié)合中國(guó)當(dāng)前的狀況，利用2009年深圳證券交易所主板上市公司在公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的內(nèi)部審計(jì)信息

4、，從上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的角度，考察內(nèi)部審計(jì)的組織地位、可用資源及職責(zé)范圍對(duì)信息透明度的影響，并取這三個(gè)特征的綜合值作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)力的代表值，研究?jī)?nèi)部審計(jì)與上市公司信息透明度的影響，以及內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、外部審計(jì)之間的互動(dòng)對(duì)信息透明度的影響。
　　實(shí)證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：①目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織地位已經(jīng)有了較大提高，相當(dāng)一部分公司將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于審計(jì)委員會(huì)之下，并向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，但內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍還沒有上升到滿足

5、治理效應(yīng)的應(yīng)有水平，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的程度還不高。②上市公司內(nèi)部審計(jì)組織地位越高、職責(zé)范圍越大，則公司信息透明評(píng)級(jí)越高；在內(nèi)部審計(jì)實(shí)力一定的情況下，公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)內(nèi)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)將加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的治理效應(yīng)。
　　最后，根據(jù)理論分析和實(shí)證研究的結(jié)果，本文就如何提高內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)提出了相應(yīng)的政策建議：①加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、高管層及外部審計(jì)的互動(dòng)，關(guān)鍵是提高內(nèi)部審計(jì)隸屬等級(jí)，營(yíng)造與高