典型報表項目認(rèn)定及相關(guān)實質(zhì)性審計程序舉例

1、典型報表項目認(rèn)定及相關(guān)實質(zhì)性審計程序舉例典型報表項目認(rèn)定及相關(guān)實質(zhì)性審計程序舉例（一）應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（壞賬準(zhǔn)備）1.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，以確定其應(yīng)收款項壞賬計提的充分性；2.逐筆評估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性，關(guān)注是否存在無法正?；乜畹那闆r；3.應(yīng)收賬款余額賬齡分析，重點關(guān)注賬齡較長以及超過信用期限的項目，分析債務(wù)人的財務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計其應(yīng)收賬款可收回性的合理性

2、，壞賬準(zhǔn)備計提的充分性；4.檢查公司計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計提方法、依據(jù)和金額的合理性。5.檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性；6.通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，并參考同行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率，評估公司壞賬準(zhǔn)備計提的合理性；7.檢查會計處理是否正確。（二）應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定1.函證應(yīng)收賬款，檢查回函結(jié)果，對債務(wù)人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，

3、應(yīng)查明原因并作記錄，必要時，應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整；2.對未回函項目及其他未函證實施函證的替代測試程序；3.檢查期后收款情況。（三）收入“發(fā)生”認(rèn)定1.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致；2.對本期交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄（以收入明細(xì)賬為起點），核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù)；3.對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進行

4、比較分析；按月度對本期和上期毛利率進行比較分析；將本年度主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上年度同行業(yè)企業(yè)進行比較，分析其變動的合理性。4.對營業(yè)收入進行截止性測試。（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于一定金額的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；（2）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確

5、認(rèn)收入的情況；（3）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。5.結(jié)合對應(yīng)收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。6.抽查售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售價格是否合理，是否存在異常波動的情況；7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)?！咀ⅰ繉τ诖N的收入確認(rèn)，還應(yīng)當(dāng)

6、執(zhí)行如下程序：1.檢查銷售合同，確定代銷收入的確認(rèn)時點；2.檢查通過代銷機構(gòu)銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù)，必要時發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實該項外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件。6.檢查企業(yè)貸款卡，核實賬面記錄是否完整。（九）預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定1.獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析本期期末較上期期末增長的原因；2.分析預(yù)付款項賬齡及余額構(gòu)成，特別關(guān)注賬齡時間長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項目，該款項是否根據(jù)有關(guān)合同進行支付；3.檢查

7、主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財務(wù)記錄相符；4.選擇賬齡長、大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)異常的預(yù)付款項調(diào)査原因并實施函證程序，函證其余額和交易條款，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付款項、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否實際收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。（十）無形資產(chǎn)研發(fā)支出的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定1.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展；2.檢查管理層編制的

8、有關(guān)可行性報告和研發(fā)項目預(yù)算等文件資料；3.檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項目歸集的準(zhǔn)確性，檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；4.檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿足會計準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；5.獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)，確定是否符合資本化的條件；6.對于研發(fā)成果的具體內(nèi)容，在判斷其真實性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作，同時，應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來收益是否

9、具有重大的不確定性。7.對于資本化的開發(fā)支出，檢查企業(yè)是否在期末實施減值測試，并考慮是否需要計提減值準(zhǔn)備；8.檢查企業(yè)的會計處理是否正確。（十一）衍生金融工具的實質(zhì)性程序（如套期、衍生合同）1.獲取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同，確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型；2.檢查相關(guān)金融工具交易的會計處理是否正確，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；3.檢查公允價值的確定是否合理，必要時利用專家工作判斷金融工具的公允價值。（十二）政府補助產(chǎn)生的“遞延收益

10、”的“存在”、“計價和分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴闭J(rèn)定及“營業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、“完整性”認(rèn)定1.獲取公司編制的當(dāng)年年度營業(yè)外收入明細(xì)表，了解各項收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況；2.檢查政府補助的有關(guān)文件，檢查公司是否滿足政府補助的確認(rèn)條件并達到政府補助的所附條件；3.檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據(jù)；4.檢查將政府補助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助或與收益相關(guān)的政府補助是否準(zhǔn)確；5.逐筆檢查大額的營業(yè)外收入項目，并追查至相關(guān)的原

11、始憑證，確定是否符合收益的確認(rèn)條件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助；6.檢查將政府補助結(jié)轉(zhuǎn)損益時是否滿足有關(guān)條件。（十三）股權(quán)激勵產(chǎn)生的管理費用或相關(guān)資產(chǎn)的“發(fā)生”（存在）、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定1.取得并審閱股權(quán)激勵計劃的協(xié)議條款，了解可行權(quán)條件，并判斷股份支付是屬于權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算；2.對于會計處理所采用的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價值，檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理，必要時，利用評估專家的工作；3.了解管理