企業(yè)必須掌控的18種特殊涉外業(yè)務(wù)技巧解析

1、1,,專(zhuān)題1:投資,2,,隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，跨國(guó)投資、跨國(guó)貿(mào)易、跨國(guó)資金和人員的流動(dòng)，使得稅源國(guó)際化的問(wèn)題越來(lái)越突出，世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)稅源的爭(zhēng)奪也越來(lái)越激烈。對(duì)此，國(guó)際稅務(wù)司要予以高度重視，切實(shí)加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，努力維護(hù)國(guó)際稅收權(quán)益。,“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”,3,專(zhuān)題1:投資,1、外資投資政策風(fēng)向標(biāo)----產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄2、鼓勵(lì)類(lèi)與限制類(lèi)政策與對(duì)策3、外資投資形式4、地方招商引資政策,4,新產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局,法律框架

2、,戰(zhàn)略布局 2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc,5,在中國(guó)嚴(yán)格的外資準(zhǔn)入法規(guī)體系中，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》 承擔(dān)著統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，提高利用外資質(zhì)量和水平的宏觀調(diào)控功能，因此一直被視為外資領(lǐng)域的政策風(fēng)向標(biāo)。自 1995 年首次制定頒布以來(lái)，《目錄》已經(jīng)經(jīng)歷了四次修訂，而本次修訂距上一版本也已經(jīng)有三年的時(shí)間。在這三年中，新技術(shù)和新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展局面也發(fā)生了較大的變化，本

3、次《目錄》的調(diào)整無(wú)疑將對(duì)此新環(huán)境下的政策訴求作出具體的回應(yīng)，亦勢(shì)必對(duì)外資在中國(guó)的未來(lái)布局與發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，值得外國(guó)投資者和已在國(guó)內(nèi)投資的企業(yè)予以關(guān)注。,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,6,一、堅(jiān)持?jǐn)U大對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí) 《目錄》在進(jìn)一步引導(dǎo)外商投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高端制造業(yè)的同時(shí)，對(duì)一些國(guó)內(nèi)已經(jīng)掌握成熟技術(shù)、具備較強(qiáng)生產(chǎn)能力的傳統(tǒng)制造業(yè)不再予以鼓勵(lì)，并明確《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的限制類(lèi)條目同樣適用于外商投資項(xiàng)目。

4、 舉例：在落實(shí)服務(wù)業(yè)入世承諾的同時(shí)，《目錄》的鼓勵(lì)類(lèi)則增加了高附加值服務(wù)產(chǎn)業(yè)條目，順應(yīng)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求。---六、批發(fā)和零售業(yè) 1. 一般商品的配送 2. 現(xiàn)代物流 ---七、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,7,二、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境 《目錄》鼓勵(lì)外商投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)、可再生能源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域。 例如 1、新《目錄》在鼓勵(lì)類(lèi)內(nèi)容中增加了 “環(huán)

5、保型印刷油墨”、“礦山生態(tài)恢復(fù)技術(shù)的綜合應(yīng)用”、“生物質(zhì)能源開(kāi)發(fā)技術(shù)” 等條目。 2、對(duì)于國(guó)內(nèi)稀缺或不可再生的重要礦產(chǎn)資源，《目錄》不再鼓勵(lì)外商投資，例如銅、鉛、鋅、鋁等有色金屬礦的勘探和開(kāi)采不再屬于鼓勵(lì)類(lèi)范疇，而鎢、鉬、錫、銻、螢石等的勘查和開(kāi)采則從限制類(lèi)調(diào)整為禁止類(lèi)。,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,8,三、調(diào)整單純鼓勵(lì)出口的導(dǎo)向政策 針對(duì)貿(mào)易順差過(guò)大、外匯儲(chǔ)備快速增加等新形勢(shì)，《目錄》不再繼續(xù)實(shí)施單純鼓勵(lì)出口的

6、導(dǎo)向政策；其中最重要的變化體現(xiàn)在 “產(chǎn)品全部直接出口的允許類(lèi)外商投資項(xiàng)目” 不再被列為《目錄》的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目。,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,9,四、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展 配合西部大開(kāi)發(fā)、中部崛起、振興東北的戰(zhàn)略，《目錄》不再列入僅 “限于中西部地區(qū)” 的條目。凡屬于需鼓勵(lì)外商投資的中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)，在下一步修訂《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》時(shí)將統(tǒng)籌考慮列入。,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007

7、年）,10,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,五、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全 對(duì)部分涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略性和敏感性行業(yè)，如電網(wǎng)建設(shè)、增值電信業(yè)務(wù)等，《目錄》在謹(jǐn)慎開(kāi)放的基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整了相關(guān)條目。,11,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,部分行業(yè)影響隨著新《目錄》的實(shí)施，可以預(yù)計(jì)未來(lái)的外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生改變，某些產(chǎn)業(yè)有望成為新的外資增長(zhǎng)點(diǎn)，相反一些傳統(tǒng)的熱點(diǎn)領(lǐng)域則將受到一定程度的限制。以下是幾個(gè)主要行業(yè)的影響：,12,外商投資產(chǎn)業(yè)

8、指導(dǎo)目錄（2007年）,貿(mào)易服務(wù)業(yè) 《目錄》的鼓勵(lì)類(lèi)增加了 “信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程外包”、“現(xiàn)代物流” 等高附加值服務(wù)產(chǎn)業(yè)條目 ?！颁N(xiāo)售代理”、“貨運(yùn)代理”、“廣告代理” 等則從原來(lái)的限制類(lèi)項(xiàng)目變更為允許類(lèi)項(xiàng)目；與此同時(shí)，“一般商品的批發(fā)、零售”從鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目中剔除，重新歸類(lèi)于允許類(lèi)項(xiàng)目。這些規(guī)定均體現(xiàn)了國(guó)家促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的調(diào)整思路。,13,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,金融業(yè) 對(duì)于業(yè)界普遍關(guān)注的金融領(lǐng)域，《目錄》則在

9、舊版的基礎(chǔ)上作了適度放寬。2007 年版的《目錄》禁止類(lèi)條目下已不再包含 “金融業(yè)”，原列入禁止類(lèi)的 “期貨公司” 現(xiàn)調(diào)整為限制類(lèi)；因此新《目錄》實(shí)施后，在中方控股的前提下，外國(guó)投資者即可投資設(shè)立期貨公司。同時(shí)，《目錄》對(duì)壽險(xiǎn)公司、證券投資基金管理公司、證券公司的外資比例，經(jīng)營(yíng)范圍等作出了明確 (外資比例分別不得超過(guò) 50%，49%，1/3；證券公司限于從事 A 股承銷(xiāo)，B 股、H 股以及公司和政府債券的承銷(xiāo)和交易)。,14,外商投資產(chǎn)

10、業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,礦產(chǎn)資源業(yè) 限外政策還體現(xiàn)在 “三高一資” (即高物耗、高能耗、高污染、資源型) 項(xiàng)目的外資管理上，而其中首當(dāng)其中的便是采礦、冶金等與自然資源密切相關(guān)的行業(yè)?！赌夸洝窂耐赓Y準(zhǔn)入角度進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)規(guī)范仍然延續(xù)了今年早2期發(fā)布的調(diào)低部分商品出口退稅率，增補(bǔ)禁止類(lèi)和限制類(lèi)加工貿(mào)易目錄的政策精神，不少具有重要意義的礦產(chǎn)資源勘探和開(kāi)采，以及高能耗的有色金屬冶煉等被歸入到限制類(lèi)或禁止類(lèi)的條目下。,15,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)

11、目錄（2007年）,交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè) 軌道交通運(yùn)輸設(shè)備制造領(lǐng)域向外資全面開(kāi)放，雖然鼓勵(lì)類(lèi)中的相關(guān)條目將限于中外合作、合資形式，但通過(guò)本次修訂，外商投資將可能延伸到更廣泛的領(lǐng)域，從軌道交通運(yùn)輸相關(guān)設(shè)備的研發(fā)設(shè)計(jì)、制造、配套產(chǎn)品生產(chǎn)以至維護(hù)維修。,16,新形式下外資房地產(chǎn)的投資和融資,房地產(chǎn)業(yè)在過(guò)去幾年中迅速成為外商的重點(diǎn)投資領(lǐng)域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來(lái)，國(guó)家不斷通過(guò)投資與外匯管制、稅務(wù)監(jiān)查等調(diào)控手段對(duì)外資房產(chǎn)項(xiàng)目

12、進(jìn)行降溫，新《目錄》的相關(guān)條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號(hào)。在繼續(xù)限制外資進(jìn)入土地成片開(kāi)發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫(xiě)字樓、國(guó)際會(huì)展中心的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域之外，2007 年版的《目錄》將原列入鼓勵(lì)類(lèi)的 “普通住宅的開(kāi)發(fā)建設(shè)” 調(diào)整為允許類(lèi)，同時(shí)在限制類(lèi)中增加了 “房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)交易及房地產(chǎn)中介或經(jīng)紀(jì)公司”，從而進(jìn)一步提高了外資進(jìn)入房地產(chǎn)及其周邊領(lǐng)域的政策壁壘。,17,外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）,房地產(chǎn) 房地產(chǎn)業(yè)在過(guò)去幾年中迅速成

13、為外商的重點(diǎn)投資領(lǐng)域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來(lái)，國(guó)家不斷通過(guò)投資與外匯管制、稅務(wù)監(jiān)查等調(diào)控手段對(duì)外資房產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行降溫，新《目錄》的相關(guān)條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號(hào)。在繼續(xù)限制外資進(jìn)入土地成片開(kāi)發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫(xiě)字樓、國(guó)際會(huì)展中心的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域之外，2007 年版的《目錄》將原列入鼓勵(lì)類(lèi)的 “普通住宅的開(kāi)發(fā)建設(shè)” 調(diào)整為允許類(lèi)，同時(shí)在限制類(lèi)中增加了 “房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)交易及房地產(chǎn)中介或經(jīng)紀(jì)公司”，從而進(jìn)一步提高了外

14、資進(jìn)入房地產(chǎn)及其周邊領(lǐng)域的政策壁壘。,18,國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見(jiàn),國(guó)發(fā)〔2010〕9號(hào)第一，要堅(jiān)持?jǐn)U大開(kāi)放，以開(kāi)放促改革、促發(fā)展。第二，要和現(xiàn)在正在實(shí)施的十個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃等相結(jié)合，鼓勵(lì)新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的使用，同時(shí)也要防止一些行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題加重。第三，中國(guó)正在大力培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，我們考慮鼓勵(lì)外商投資于新能源、新材料、生物醫(yī)藥、信息產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域。第四，要促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這也是

15、中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一個(gè)重要方面，中國(guó)現(xiàn)在在產(chǎn)業(yè)上主要還是靠工業(yè)增長(zhǎng)拉動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，所以我們要繼續(xù)鼓勵(lì)外商投資于服務(wù)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我們要穩(wěn)步推進(jìn)服務(wù)業(yè)的擴(kuò)大開(kāi)放。第五，要支持技術(shù)創(chuàng)新，包括鼓勵(lì)跨國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立研發(fā)中心和延伸產(chǎn)業(yè)鏈。第六，要更加重視環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。,19,2、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）-----應(yīng)用,1、鼓勵(lì)類(lèi)的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口

16、環(huán)節(jié)稅收，2、2009年之前的購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅3、2008年之前的抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；----一紙萬(wàn)金案例因此產(chǎn)業(yè)歸類(lèi)的變化將直接導(dǎo)致上述優(yōu)惠政策對(duì)特定外資項(xiàng)目的適用性，進(jìn)而影響項(xiàng)目的整體盈利狀況。 4、生產(chǎn)型的假外資與貿(mào)易型的假內(nèi)資現(xiàn)象5、限制性行業(yè)的法律嘗試與創(chuàng)新,20,如何規(guī)避政府對(duì)外資收購(gòu)戰(zhàn)略性行業(yè)中企業(yè)的管制,盛大模式：在發(fā)改委和商務(wù)部2007年修訂后的《外商投資行業(yè)指導(dǎo)目錄》中，明確列示了限制外商投

17、資和禁止外商投資的行業(yè)目錄。例如，名優(yōu)白酒生產(chǎn)、出版物印刷、電網(wǎng)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)、期貨公司等行業(yè)被列為限制外商投資行業(yè)，要求必須由中方控股。再如，稀土開(kāi)采、郵政、圖書(shū)出版、新聞網(wǎng)站、互聯(lián)網(wǎng)文化經(jīng)營(yíng)等行業(yè)被列為禁止外商投資行業(yè)。《外商投資行業(yè)指導(dǎo)目錄》反映了中國(guó)政府有選擇地利用外資的原則，體現(xiàn)了政府的行業(yè)政策。,21,,然而，眾所周知，新聞網(wǎng)站一直被中國(guó)政府列為禁止外商投資行業(yè)，然而中國(guó)的三大新聞門(mén)戶(hù)網(wǎng)站——新浪、搜狐和網(wǎng)易，卻全部實(shí)現(xiàn)了海外上

18、市。中國(guó)最著名的網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商，例如盛大、網(wǎng)易和巨人，也都實(shí)現(xiàn)了海外上市。事實(shí)上，這些互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（Internet Service Provider，ISP）都異曲同工地采用了一種海外上市模式，我們簡(jiǎn)稱(chēng)為“盛大模式”。,22,案例： 盛大模式,境內(nèi)ISP運(yùn)營(yíng)商A公司是一個(gè)純內(nèi)資企業(yè)，試圖實(shí)現(xiàn)海外私募和上市。然而，ISP行業(yè)是國(guó)家禁止外商投資的行業(yè)，直接采用紅籌模式是行不通的。因此，A公司在投資銀行建議下，采用了本行業(yè)內(nèi)企業(yè)海外上

19、市的通行模式。 首先，由A公司實(shí)際控制人在境外離岸平臺(tái)注冊(cè)一家殼公司C，由C公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家外商獨(dú)資企業(yè)B。B公司和A公司將簽訂一份結(jié)構(gòu)性合同，一方面，B公司向A公司提供全方位的管理咨詢(xún)和培訓(xùn)等服務(wù)，另一方面，作為回報(bào)，A公司定期將90%的收入和利潤(rùn)輸送給B公司。由于境外殼公司C通過(guò)100%控股的公司B，控制了內(nèi)資企業(yè)A公司90%的收入和利潤(rùn)，那么C公司就可以此為基礎(chǔ)，向境外私募股權(quán)基金進(jìn)行私募。私募完成后，由C公司到海外資本市

20、場(chǎng)實(shí)施IPO。通過(guò)上述融資結(jié)構(gòu)，受到政府嚴(yán)格管制的內(nèi)資企業(yè)A，就間接實(shí)現(xiàn)了海外上市,23,,這種結(jié)構(gòu)的最大玄機(jī)在于A公司和B公司之間簽署的結(jié)構(gòu)性協(xié)議，正是這份協(xié)議，確保了A公司向沒(méi)有任何股權(quán)關(guān)系的B公司輸送收入和利潤(rùn)。不過(guò)海外投資者可能存在如下疑慮：一旦C公司在海外IPO成功募集資金之后，如果A公司單方面不履行結(jié)構(gòu)性合同，那么將對(duì)C公司股票造成毀滅性打擊。為了解除投資者的疑慮，在上述模式中，B公司通常會(huì)要求A公司實(shí)際控制人將所持有的A

21、公司股份抵押給獨(dú)立第三方（可能是作為B公司國(guó)內(nèi)代理人的內(nèi)資信托公司），作為A公司履行結(jié)構(gòu)性合同的擔(dān)保。一旦A公司拒絕履行合同，B公司可以行駛抵押權(quán)，通過(guò)內(nèi)資身份的第三方間接獲得A公司的控股權(quán)。,24,3、組織形式：,外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令567號(hào)有限責(zé)任(中外合資，中外合作，外商獨(dú)資），股份有限外國(guó)企業(yè) 辦事處合伙企業(yè),25,外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立及審批,1. 可與中

22、方自然人合伙：中外合資或合作企業(yè)的中方股東身分，自然人被法定排除在外；而合伙企業(yè)允許中方直接以自然人身分成為合伙人。2. 沒(méi)有最低注冊(cè)資金要求：合伙企業(yè)不具法人資格，沒(méi)有注冊(cè)資金最低要求。3. 可以用勞務(wù)作為出資：外商投資合伙企業(yè)最為寬松的是，除了「公司法」、三資企業(yè)法允許的貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資方式之外，還可以用勞務(wù)作為出資，也就是實(shí)際上認(rèn)可了所謂「干股」的存在。4. 直接向工商部門(mén)申請(qǐng)登記即可：合伙企業(yè)的設(shè)立與

23、變更，無(wú)須經(jīng)商務(wù)主管部門(mén)前置審批并頒發(fā)「批準(zhǔn)證書(shū)」，可直接向所在地工商管理部門(mén)登記領(lǐng)取「外商投資合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照」。,26,合伙企業(yè),外商投資合伙企業(yè)的稅收：合伙人是以自然人身分繳納個(gè)人所得稅，公司型態(tài)的法人則繳納企業(yè)所得稅， 外商投資合伙企業(yè)的法律責(zé)任：外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立雖然有諸多優(yōu)勢(shì)，但這一組織形式要求普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而傳統(tǒng)的中外合資、合作及獨(dú)資企業(yè)絕大多數(shù)都是采取公司的組織形式，股東僅以其認(rèn)繳的

24、出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,27,4、招商引資地方政策----筑巢引鳳,地方獎(jiǎng)勵(lì)---到位注冊(cè)資金千分之3-5獎(jiǎng)勵(lì)。。。。土地出讓金返還或者減收。。。。。稅收返還。。。企業(yè)所得稅增值稅地方留成部分由財(cái)政返還,28,,專(zhuān)題2:融資,29,專(zhuān)題2、融資,1、企業(yè)外債額度？2、案例解析：外債利息與營(yíng)業(yè)稅，預(yù)提所得稅，計(jì)稅依據(jù)， 以及雙邊協(xié)定3、弱化資本：外資企業(yè)是否可能融通資金，債資比超過(guò) 2：1？

25、4、融資租賃涉稅解析5、貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度6、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？,30,《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》工商企字〔1987〕第38號(hào)第三條 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三百萬(wàn)美元以下(含三百萬(wàn)美元)的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的十分之七。（二）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三百萬(wàn)美元以上至一千萬(wàn)美元(含

26、一千萬(wàn)美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本不得低于二百一十萬(wàn)美元。（三）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在一千萬(wàn)美元以上至三千萬(wàn)美元(含三千萬(wàn)美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本不得低于五百萬(wàn)美元。(四)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三千萬(wàn)美元以上的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬(wàn)美元以下的，注

27、冊(cè)資本不得低于一千二百萬(wàn)美元。,1、外債額度,31,,案例2：內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理如下幾種：1、2006上半年對(duì)外支付利息支付不交營(yíng)業(yè)稅，按照10%交預(yù)提。2、2006下半年對(duì)外支付利息交營(yíng)業(yè)稅5% ，按照10%收預(yù)提3、2007對(duì)外支付利息交營(yíng)業(yè)稅5%，按照扣除營(yíng)業(yè)稅之后的余額7%交預(yù)提4、2008對(duì)外支付利息交營(yíng)業(yè)稅5%，但同時(shí)按照全額的7%交預(yù)提 ，提交資料證明,2：

28、香港借款利息案例 ----不是我不明白，這世界變化快,32,,內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理如下幾種：1、2006年1-4月，國(guó)稅發(fā)[1997]35號(hào)對(duì)外支付利息支付不收營(yíng)業(yè)稅2、2006年5月1號(hào)開(kāi)始，國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)，對(duì)外支付利息收營(yíng)業(yè)稅5% ，財(cái)稅字（1998）59號(hào)，營(yíng)業(yè)稅可以扣減3、2007年4月1日簽署，1月1號(hào)執(zhí)行國(guó)稅函[2007] 403號(hào)《內(nèi)地和

29、香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》簽訂，協(xié)定稅率下調(diào)，對(duì)外支付利息收7%預(yù)提,案例：香港借款利息案例,33,,內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理如下幾種：4、2008年，財(cái)稅[2008]130全額計(jì)征，不能扣減 第19條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得

30、，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；國(guó)稅函[2009]81號(hào)。參照協(xié)定優(yōu)惠條件,案例：香港借款利息案例,34,雙邊中預(yù)提稅減免條款：,為鼓勵(lì)締約國(guó)雙方資金流動(dòng)及政府貸款等援助項(xiàng)目的實(shí)施，一些協(xié)定規(guī)定了締約國(guó)一方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅（即在來(lái)源國(guó)免稅）。有些協(xié)定除對(duì)中央銀行、政府擁有的或其擔(dān)保的金融機(jī)構(gòu)或其他組織取得的利息做出原則性免稅規(guī)定外，還專(zhuān)門(mén)對(duì)享受免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)予以列名。舉例：

31、日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國(guó)際協(xié)力事業(yè)團(tuán)韓國(guó)：韓國(guó)銀行、韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行、韓國(guó)輸出入銀行,35,3、弱化資本之財(cái)務(wù)杠桿：,財(cái)務(wù)杠桿就是指在企業(yè)運(yùn)用負(fù)債籌資方式（如銀行借款、發(fā)行債券、優(yōu)先股）時(shí)所產(chǎn)生的普通股每股收益變動(dòng)率大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的現(xiàn)象。由于利息費(fèi)用、優(yōu)先股股利等財(cái)務(wù)費(fèi)用是固定不變的，因此當(dāng)息稅前利潤(rùn)增加時(shí)，每股普通股負(fù)擔(dān)的固定財(cái)務(wù)費(fèi)用將相對(duì)減少，從而給投資者帶來(lái)額外的好處。,36,財(cái)務(wù)杠桿舉例：,方案：

32、有一項(xiàng)投資，需要10萬(wàn)元的資本，預(yù)估會(huì)有30%的報(bào)酬率，如果我們?nèi)恳宰杂匈Y金來(lái)投資，那么這10萬(wàn)元的自有資金報(bào)酬率就是30%.方案2：如果只拿出6萬(wàn)元，另外4萬(wàn)元是利用借貸獲得的，借款年利率為15%， 6萬(wàn)元自有資金真正的報(bào)酬是24000， 1）將要賺到的3萬(wàn)元（100000×30%）， 2）扣除負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用6000元（40000×15%） 這樣財(cái)務(wù)杠桿操作的報(bào)酬率高達(dá)40%（2

33、4000/60000×100%）。,37,第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。條例119條：第一百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： (一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三

34、方提供的債權(quán)性投資； (二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； (三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定,資本弱化,38,資本弱化舉例 單位：萬(wàn)元,39,財(cái)

35、稅[2008]121號(hào)：1、企業(yè)如果能夠按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；2、或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除3、該文件對(duì)資本弱化條款下的關(guān)聯(lián)債資比例作了明確，金融企業(yè)為---5：1，其他企業(yè)為---2：1,資本弱化,40,《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》工商企字〔1987〕第38號(hào)

36、第三條 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三百萬(wàn)美元以下(含三百萬(wàn)美元)的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的十分之七。（二）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三百萬(wàn)美元以上至一千萬(wàn)美元(含一千萬(wàn)美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本不得低于二百一十萬(wàn)美元。（三）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在一千萬(wàn)美元以上至三千萬(wàn)美元(含三千萬(wàn)美

37、元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本不得低于五百萬(wàn)美元。(四)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三千萬(wàn)美元以上的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本不得低于一千二百萬(wàn)美元。,資本弱化,41,外債計(jì)算：,其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，注冊(cè)資金至少占借款二分之一所以債資比不超過(guò)2：1,42,4、辦法：第八十七條 所得稅法第四十六

38、條所稱(chēng)的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。辦法：第八十五條 關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 1）委托銀行貸款與關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款均視為關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資 2）”現(xiàn)金池“是為了加強(qiáng)

39、資金的管理，提高資金管理效率，節(jié)約資金成本的有效方式。是否也被視同關(guān)聯(lián)債權(quán)？ 關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的填報(bào)：在填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表表七（融通資金表）時(shí)，可以平均額按短期融資填列，但在進(jìn)行資本弱化分析時(shí)需要按照會(huì)計(jì)記錄計(jì)算債資比例；,資本弱化,43,5、辦法：第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中

40、，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 （股息：25%企業(yè)所得稅，10%預(yù)提） （利息：10%預(yù)提） 不做對(duì)應(yīng)調(diào)整,資本弱化,44,6、辦法：第九十一條 本章所稱(chēng)“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

41、 權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非收付實(shí)現(xiàn)7、弱化資本實(shí)際上是個(gè)原則的把握：在稅前列支和稅后分配的選擇上的避稅傾向,資本弱化,45,利息比較 單位：萬(wàn)元,46,4、融資租賃：,**注意貿(mào)易項(xiàng)下合同中包含的非貿(mào)易內(nèi)容 （融資）舉例設(shè)備總金額100萬(wàn)，利息40萬(wàn)1、合同有分別注明2、合同未分別注明融資租賃要算借款，填列在關(guān)聯(lián)交易表：融通資金表了,47,,48

42、,海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 海關(guān)總署第148號(hào)令,第十五條 進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用,不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格:同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格:(一)利息費(fèi)用是買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的;(二)有書(shū)面的融資協(xié)議的;(三)利息費(fèi)用單獨(dú)列明的;(四)納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟?lèi)交易通常應(yīng)當(dāng)具有的利率水平,且沒(méi)有融資安排的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格

43、非常接近的。,49,,國(guó)稅發(fā)（1993）050號(hào)三、融資租賃租金        對(duì)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)租賃公司，以融資租賃方式向中國(guó)境內(nèi)用戶(hù)提供設(shè)備所取得租金的扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)貸款協(xié)議和支付利息的單據(jù)憑證審核確認(rèn)，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳所得

44、稅。,50,,財(cái)稅字（1982）80號(hào)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)租賃公司，以租賃貿(mào)易方式，將設(shè)備，物件等租給中國(guó)境內(nèi)用戶(hù)使用，分期收取的租賃費(fèi)中包括設(shè)備，物件價(jià)款，租賃期滿后，設(shè)備，物件歸用戶(hù)所有（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給用戶(hù)）的，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，可以從分期收取的租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給用戶(hù)的價(jià)款）中扣除設(shè)備，物件價(jià)款，以其余額為應(yīng)納稅的租金所得，按照第十一條的規(guī)定，由支付單位（即用戶(hù)）扣繳20%的所得稅。,51

45、,5、貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度,貿(mào)易融資：預(yù)收款與延期付款,52,6、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？,。在外資銀行的離岸賬戶(hù)上存入一筆美元，存款利率為3%；其次，由外資銀行C的中國(guó)境內(nèi)分行向B公司貸出金額相等的人民幣貸款，貸款利率為7%，雙方約定貸款可不斷展期境外抵押，境內(nèi)貸款,53,,專(zhuān)題3:設(shè)備,54,專(zhuān)題3:設(shè)備購(gòu)置,1、鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備進(jìn)口稅收優(yōu)惠變遷，如何計(jì)算優(yōu)惠額度？2、100％出口允許類(lèi)的先征后返期待3、來(lái)料加工不作

46、價(jià)設(shè)備，進(jìn)口繳納增值稅的稅收籌劃4、外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅5、外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備抵免所得稅6、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于了應(yīng)稅，退稅和免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？,55,1 、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅,-----舊政1）國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知.doc 2）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc3）2007年第35號(hào)公告.doc4）海關(guān)總署公告2007年第67號(hào).doc5）公告2007年第42號(hào).doc,56,外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免

47、稅政策的變化,-----新規(guī)財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào).doc1）進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？2）外資企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進(jìn)口自用設(shè)備免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的是鼓勵(lì)類(lèi)的外商投資項(xiàng)目?，F(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了，取消這些政策似乎沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)影響。問(wèn)題：僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利？？？？ 監(jiān)管依舊。。。。因?yàn)殛P(guān)稅減免依舊。。

48、。。。,57,,3）但是還有一些鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅人（鼓勵(lì)類(lèi)研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問(wèn)題），而是營(yíng)業(yè)稅納稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目來(lái)料或間接出口，他們沒(méi)有了這兩項(xiàng)政策，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。將受到實(shí)質(zhì)性不利影響小規(guī)模納稅人，進(jìn)口按多少征17%？3%？4) 進(jìn)口設(shè)備減免檢查：鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)遭遇山寨版,58,2、100％出口允許類(lèi)的先征后返期待,,59,,3、來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅

49、優(yōu)惠政策終于壽終正寢。。。。 ？？？？ 加工貿(mào)易不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備免稅？ 對(duì)“加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不作價(jià)設(shè)備”），除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。 （1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號(hào).doc1.政策滯后2.優(yōu)惠過(guò)度 不符合鼓勵(lì)類(lèi)政策的加貿(mào)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？3.監(jiān)管困難,60,很多三來(lái)一補(bǔ)和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增

50、值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)最終只能進(jìn)入成本，而且三來(lái)一補(bǔ)企業(yè)的不作價(jià)設(shè)備是外商以不作價(jià)設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國(guó)內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對(duì)加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？ 應(yīng)對(duì)策略：財(cái)政部關(guān)于來(lái)料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問(wèn)題的通知財(cái)關(guān)稅（2009）48號(hào),,61,,------舊規(guī)退增值稅.doc 財(cái)稅（2008）176號(hào).doc1、企業(yè)條件 1）外

51、商投資企業(yè)， 2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營(yíng)業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、項(xiàng)目要求----發(fā)改委確認(rèn)（以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類(lèi)外資目錄為準(zhǔn) ）2002年之前要求鼓勵(lì)類(lèi)+100%出口允許類(lèi)（A18）+限制已類(lèi) 2002年以后的要求鼓勵(lì)類(lèi)+100%出口允許類(lèi)（F1300）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc,4、外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化：,62,,

52、外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對(duì)企業(yè)影響：1、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營(yíng)業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)3、經(jīng)營(yíng)免稅的外商投資企業(yè)：來(lái)料加工或者間接出口企業(yè)最后的盛宴----你知道嗎？國(guó)稅發(fā)（2008）121號(hào).doc,,63,-----新政：,商務(wù)部 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購(gòu)設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知 商資發(fā)[2010

53、]93號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知 財(cái)稅（2009）115號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)（2010）9號(hào)財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào),64,5、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備抵免所得稅,不論進(jìn)口還是國(guó)產(chǎn)，都可以申請(qǐng)抵免關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)

54、惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知二○○八年九月二十三日財(cái)稅[2008]48 號(hào)企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。,65,一、抵扣范圍的變化第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)

55、項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,6、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定,66,思考1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同

56、時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，能否抵扣，如何抵扣？1）購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于來(lái)料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？2）購(gòu)買(mǎi)食堂用微波爐，蒸饅頭機(jī)維修費(fèi)是否可以抵扣？購(gòu)買(mǎi)取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？,,67,細(xì)則：第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！　∏翱钏Q(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具

57、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,,68,1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專(zhuān)門(mén)應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專(zhuān)用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個(gè)差異，會(huì)讓企業(yè)更愿意歸類(lèi)為固定資產(chǎn)。。。。----賬務(wù)實(shí)際操作：如何分的清，對(duì)于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化 進(jìn)項(xiàng)分為3類(lèi)： 1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)---轉(zhuǎn)出

58、 2）共用水、電、物料、低值易耗品----分?jǐn)?3) 應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-----抵扣,,69,一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)定義：1、增值稅？2、所得稅？3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？,70,一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型,《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為①生

59、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、②使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》：第二十一條第二款： 前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,71,,“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”九欄帳,72,,專(zhuān)題4:租賃,73,專(zhuān)題4:租賃,1、租賃----動(dòng)產(chǎn)：09年的經(jīng)營(yíng)

60、設(shè)備租賃進(jìn)口：稅負(fù)何其高2、租賃----不動(dòng)產(chǎn)：租賃境外的倉(cāng)庫(kù)或者境外提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) ----不動(dòng)產(chǎn)：外國(guó)企業(yè)國(guó)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)3、租賃----不知道是動(dòng)還是不動(dòng)產(chǎn)。 -----深度剖析“泛美航空衛(wèi)星租賃案”4、特殊租賃---飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星,74,,1）增值稅財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅（2008）170號(hào) 財(cái)稅（2008）170號(hào).doc

61、2）關(guān)稅財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào).doc3）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.doc2007-1012的長(zhǎng)效合同，如何接軌？4）租金預(yù)提所得稅,案例1：經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備,75,,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第4條：條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)

62、形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。,非居民與營(yíng)業(yè)稅,76,,7個(gè)勞務(wù)稅目中：境內(nèi)企業(yè)在境外：2個(gè)免稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)境外企業(yè)在境外：3個(gè)不征稅稅目，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映） 、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè) 服務(wù)稅目的不征收范圍包

63、括8項(xiàng)中的4項(xiàng)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其他服務(wù)業(yè)中，是指下列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)23項(xiàng)中的8項(xiàng)不征稅。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢(xún)等。,非居民與營(yíng)業(yè)稅,77,非居民---非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)判斷,條例第7條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷(xiāo)售貨

64、物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個(gè)人的住所所在地確定（六）其他所得

65、，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定,78,案例2：租賃境外的倉(cāng)庫(kù)或者境外提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),1、營(yíng)業(yè)稅：境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉(cāng)？（不征營(yíng)業(yè)稅）境內(nèi)企業(yè)的貨物在境外接受倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)？（不征營(yíng)業(yè)稅）2、所得稅：境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉(cāng)？（征所得稅）境內(nèi)企業(yè)的貨物在境外接受倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)？（不征所得稅）,79,,外國(guó)企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅【國(guó)稅發(fā)［1998］201號(hào)】 外國(guó)公司、企業(yè)或其他組織將其所擁有的衛(wèi)星、電

66、纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類(lèi)似設(shè)施，提供給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用所取得的收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的租金收入，應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算征收企業(yè)所得稅。,案例3：泛美衛(wèi)星租賃案,80,爭(zhēng)議焦點(diǎn)：,泛美衛(wèi)星公司利用印度洋地區(qū)衛(wèi)星為中央電視臺(tái)提供全時(shí)節(jié)目廣播服務(wù)所收取費(fèi)用的性質(zhì)。1）泛美衛(wèi)星公司認(rèn)為屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，2）北京市國(guó)稅局認(rèn)為屬于特許權(quán)使用費(fèi)（稅收協(xié)定上的）以及租金（國(guó)內(nèi)法上的） 3）今天來(lái)看：營(yíng)業(yè)稅是不是也要征？,

67、81,4、特殊租賃,特殊租賃---飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星,82,,專(zhuān)題5:修理修配,83,專(zhuān)題5:修理修配,1、進(jìn)境修理2、出境修理,84,,難辨朱與碧，不分是與非案例1：某境外設(shè)備供應(yīng)商，來(lái)華為他銷(xiāo)售的設(shè)備提供有償?shù)陌惭b、修理，維護(hù)服務(wù)，技術(shù)指導(dǎo)，支付的費(fèi)用稅務(wù)機(jī)關(guān)9種有不同的處理1、征增值稅，征預(yù)提2、征營(yíng)業(yè)稅，征預(yù)提3、不征流轉(zhuǎn)稅，征預(yù)提4、征增值稅，征企業(yè)所得稅5、征營(yíng)業(yè)稅，征企業(yè)所得稅6、不征流轉(zhuǎn)稅，征企業(yè)所

68、得稅7、征增值稅，不征企業(yè)所得稅8、征營(yíng)業(yè)稅，不征企業(yè)所得稅9、不征流轉(zhuǎn)稅，不征企業(yè)所得稅,案例1：-----境內(nèi)修理,85,,1、增值稅：動(dòng)手 pk 營(yíng)業(yè)稅：動(dòng)嘴 如果是修理，征的增值稅能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率應(yīng)為多少3%還是 17%？ 能否抵扣？2、企業(yè)所得稅：勞務(wù)發(fā)生 pk 預(yù)提所得稅：秘密技術(shù)3、企業(yè)所得稅:構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 pk 不征企業(yè)所得稅：不超協(xié)定常設(shè)4、協(xié)定特殊條款：日本公司中日協(xié)定議定書(shū)